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襄樊实务税务技巧：“私车公用”涉税分析与归纳(一)

来源： 高顿网校 2014-09-11
　　高顿网校友情提示，*7襄樊实务税务技巧相关内容“私车公用”涉税分析与归纳(一)总结如下：
　　由于汽车的所有权不属于公司，并且纳税人对私车公用的税务处理，税务总局也没有统一的具体的规定，对纳税人带来很大的税务风险，遇到的主要问题有：
　　1.使用汽车发生的进项税额能否抵扣？
　　2.汽车发生的费用能否在所得税前列支？
　　3.员工取得收入如何缴纳个人所得税？
　　解决上述税务问题，需要从以下几个方面考虑：
　　1.地方税务机关有具体规定的，按其规定处理。
　　2.地方税务机关没有具体规定的，按所得税处理的一般原则判断，或则按主管税务机关通行的做法处理。因为没有具体的统一规定，税务机关有自由裁量权，对某些问题的处理会有一些惯例。
　　一、增值税进项税额抵扣问题
　　根据目前的增值税进项税抵扣办法，一般纳税人取得专用发票的，只要在规定的期限内通过认证，进项税额就可以抵扣。并且相关的费用确实是公司使用汽车发生的，发票也是开具给公司的。因此，公司使用员工个人汽车支付费用相关的进项税额可以抵扣，但汽车不属于公司，进项抵扣会有一定的风险，如果公司与员工签订租赁合同，将不存在这种风险。
　　二、企业所得税处理
　　外资企业所得税前扣除遵循据实扣除的原则，内资企业根据国家税务总局《关于印发<企业所得税税前扣除办法>的通知》（国税发[2000]84号）规定，准予扣除项目是纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失；纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据；合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。
　　因此，私车公用发生的费用可以在企业所得税前列支，但需要满足以下条件：
　　1. 公司与员工签订租赁合同。
　　但若无偿使用会有税务风险，税务机关可能会核定租金要求纳税。
　　2. 在租赁合同中约定使用个人汽车所发生的费用由公司承担。
　　3. 租赁支出和承担的费用能取得发票。员工取得租金可以申请税务机关^*发票。
　　4. 费用支出属于使用汽车发生的，对应该由员工个人负担的费用不能在企业所得税前列支。
　　可以在所得税前列支的汽车费用包括：汽油费；过路过桥费；停车费。
　　不可以在所得税前列支的汽车费用包括：车辆保险费；维修费；车辆购置税；折旧费等。
　　三、个人所得税处理
　　私车公用对企业来说，另一个税务风险就是个人所得税扣缴问题。哪些所得应该扣缴个人所得税，究竟该按哪个税目扣缴个人所得税？如果少扣缴个人所得税，根据税收征管法的规定，对公司要罚款，对个人还要追缴税款。
　　企业支付个人车辆的支出，需按以下方法扣缴个人所得税：
　　1.公司与员工签订租赁合同的，支付给员工的租金等费用，员工按“财产租赁所得”计算缴纳个人所得税（还要交纳营业税）；没有签订租赁合同而支付给员工的所得，员工按“工资薪金所得” 计算缴纳个人所得税。
　　2.支付个人车辆的支出采用报销形式的也应扣缴个人所得税。
　　有公司对使用员工汽车发生的费用采用报销的形式，本来不属于员工个人的所得，但按照税法的规定需要缴纳个人所得税。
　　《国家税务总局关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知》（国税函〔2006〕245号）规定，因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入，均应视为个人取得公务用车补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并人当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。
　　公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定。因此，各地的公务费用的扣除标准会有不同，有的地方还没有制定扣除标准。
　　四、企业为股东个人购买汽车的个人所得税处理
　　企业为股东个人购买汽车，股东需要按“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税，但可以对所得扣除一定比例后纳税。
　　根据《国家税务总局关于企业为股东个人购买汽车征收个人所得税的批复》（国税函[2005]364号）的规定：
　　1.企业购买车辆并将车辆所有权办到股东个人名下，其实质为企业对股东进行了红利性质的实物分配，应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。
　　2.考虑到该股东个人名下的车辆同时也为企业经营使用的实际情况，允许合理减除部分所得，减除的具体数额由主管税务机关根据车辆的实际使用情况合理确定。
　　3.允许合理减除部分所得，减除的具体数额由主管税务机关根据车辆的实际使用情况合理确定。
　　4.企业为个人股东购买的车辆，不属于企业的资产，不得在企业所得税前扣除折旧。
　　针对这种情况，从纳税的角度来看，购买的汽车所有权办到公司名下，对公司和股东都比较有利。
　　总之，对私车公用问题，是否签订租赁合同，决定了公司和个人如何缴纳所得税。要降低私车公用的税收负担，包括企业所得税和个人所得税，可以考虑以下几个方面：
　　1.采用租赁的方式，公司与员工签订租赁合同；
　　2.支付汽车费用避免采用员工报销的形式；
　　3.员工可以用汽车投资入股；
　　4.员工可以将汽车卖给公司。
　　采用3、4两种方式的不仅所有的费用在所得税前列支没有问题，固定资产还可以计提折旧在所得税前扣除。
　　私车公用涉及到的税金：
　　（1）个人所得税：
　　A. 出租方为本企业职工，并且签定了租车协议（需贴印花税），举例如下：
　　租金3000元/月，则：工资-2000后缴纳个人工薪所得税。
　　按（3000-800）×20% 缴纳个人财产租赁所得税。
　　B. 出租方为本企业职工，但无租车协议，则需缴纳个人所得税额为：
　　（工资+3000-2000）×适用税率
　　C. 出租方为非本企业职工，则所有费用均按劳务报酬缴纳个人所得税。
　　（2）企业所得税：
　　A. 在签定协议的基础上，下列三项可税前列支：
　　a. 汽油费 b. 过路费 c. 停车费
　　B. 在签定协议的基础上，下列四项不可税前列支：
　　a. 养路费 b. 保险费 c. 修理费 d. 停车泊位费
　　C. 无协议时，上述七项均需调增应纳税所得额。
　　租车协议格式：
 　　　　
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