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黄山实务税务技巧：企业所得税热点政策问答（2012年*9期）(四)

来源： 高顿网校 2014-09-12
　　高顿网校友情提示，*7黄山实务税务技巧相关内容企业所得税热点政策问答（2012年*9期）(四)总结如下：
　　的部分，准予扣除。《国家税务总局关于企业工资、薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第三条规定，《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费包括以下内容：为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。因此，职工食堂支出可以作为企业职工福利费，按照规定在计算企业应纳税所得额时扣除。
　　企业拨给内部食堂的钱款，只是企业资金在不同内设部门间存放，并不是实际发生费用，企业食堂节余也说明了这一点情况。因此，企业食堂经费补贴节余应做纳税调整，应按拨付并实际耗用金额作为企业当年度发生的福利费支出按限额扣除。
　　39、企业返聘已退休人员仍与与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议），能否把事实合同作为按工资、薪金在税前列支的判断依据？
　　问：尽管劳动法规定“劳动者达到退休年龄，劳动合同终止”，但大量企业返聘已退休人员仍与与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议）。能否根据事实合同作为按工资、薪金在税前列支的证据？
　　答：1、由于离退休人员达到退休年龄后，不再缴纳社会保险费，因此总局在2011年27号令中取消了国税函[2006]526号文件中“单位是否为离退休人员缴纳社会保险费”的判断条件。
　　根据各地反映，尽管劳动法规定“劳动者达到退休年龄，劳动合同终止”，但大量企业返聘已退休人员仍与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议）。结合总局文件精神，各地在具体执行中可从实际合同出发进行判定。
　　2、结合《国家税务总局关于个人所得税有关问题的公告》（2011年第27号）和国税函[2006]526号文件规定，同时符合下列条件的应认定为工资、薪金所得，否则认定为劳务报酬所得：
　　（1）受雇人员与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议），存在长期或连续的雇用与被雇用关系；
　　（2）受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时,仍享受固定或基本工资收入；
　　（3）受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、培训及其他待遇；
　　（4）受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。
　　40、查补收入可否作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费的税前扣除限额的基数？
　　问：查补收入可否作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费的税前扣除限额的基数？
　　答：查补收入可作计算业务招待费、广告费和业务宣传费扣除限额的基数。
　　41、企业因产品质量不合格而支付的赔偿款？是否作为资产损失处理？
　　问：甲企业将产品销售给乙企业，乙企业以该产品为原料生产产品，结果导致产品不合格。乙企业向甲企业索赔，达成赔偿的金额远远超过甲企业的销货款，请问甲企业该如何处理该笔赔偿款？是否作为资产损失处理？如果作为资产损失，那么归类为哪类及超过销货款部分如何处理？
　　答：这是企业的赔偿款支出，可在税前扣除，不是资产损失，其金额大小与当初取得的销售收入无关。
　　42、企业的利息支出如何在税前扣除？
　　问：企业的利息支出如何在税前扣除？
　　答：企业向金融企业（包括小额贷款公司）借款的利息支出可以税前扣除。
　　企业向非金融企业及个人借款的利息支出，凭合法凭证，比照前款规定税前扣除。
　　43、房地产开发企业，工程尚未竣工，土地作为企业的“存货”，其申报缴纳的土地使用税可否列支在开发成本科目中？
　　问：房地产开发企业，工程尚未竣工，土地作为企业的“存货”，其申报缴纳的土地使用税可否列支在开发成本科目中？
　　答：房地产开发企业为开发产品购入的土地应作为开发成本核算，其申报缴纳的土地使用税可作为“管理费用”在税前扣除。
　　44、企业当年度实际发生的相关成本、费用，在汇算清缴后取得该成本、费用的有效凭证，如何进行税务处理？
　　问：国家税务总局2011年第34号公告第六条只规定“企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。”但对跨期取得发票的后续处理问题，仍然没有明确。例如，2010年发生了一笔费用200万元，截止2011年5月31日之前，仍未取得发票，2011年企业对该笔费用做了纳税调整处理。2011年8月该企业取得了200万发票，那么这200万元应当如何处理？是追溯调整至2010年，还是直接在2011年税前扣除？
　　答：按权责发生制原则，追溯调整至2010年。
　　三、税收优惠确认问题
　　45、投资集团从享受减免所得税的被投资方取得的分红如何计算所得税？
　　问：投资集团从享受减免所得税的被投资方取得的分红如何计算所得税？
　　答：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。
　　46、被投资企业将未分配利润向全体股东分红以转增资本，投资企业转增资本的投资收益是否要缴纳企业所得税？
　　问：被投资企业将未分配利润向全体股东分红以转增资本，投资企业转增资本的投资收益是否要缴纳企业所得税？
　　答：投资企业转增资本取得的投资收益为免税收入，企业可增加投资成本的计税基础。
　　47、企业用节能减排的专项财政拨款购置节能节水的专用设备，该专用设备是否可以按其投资额的10%抵免当年企业所得税应纳税额？
　　问：企业获得用于节能减排的专项财政拨款，该财政拨款用于购置节能节水的专用设备及设备的后期维护支出，该专用设备是否可以按其投资额的10%抵免当年企业所得税应纳税额？
　　答：根据《财政部 国家税务总局关于执行环境保护专用设备企业所得税优惠目录节能节水专用设备企业所得税优惠目录安全生产专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知》（财税〔2008〕48号）第四条的规定：企业利用自筹资金和银行贷款购置专用设备的投资额，可以按企业所得税法的规定抵免企业应纳所得税额；企业利用财政拨款购置专用设备的投资额，不得抵免企业应纳所得税额。
　　48、加计扣除和小型微利企业优惠能否同时享受？
　　问：企业同时符合研发费用加计扣除和小型微利企业两个优惠政策的条件，享受了加计扣除后，是否还可以享受小型微利企业优惠政策？
　　答：根据《财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号），《企业所得税法》及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。因此，企业可根据具体情况提交相应的备案资料享受上述两项优惠政策。
　　49、固定资产加速折旧同时用于研究开发使用，折旧费用是否可以享受企业研究开发费用加计扣除的政策？
　　问：企业按照《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发〔2009〕81号）规定，对其购买的固定资产进行加速折旧，同时该项固定资产是用于研究开发使用的，那么该项固定资产按照加速折旧计算的折旧费用，是否可以享受企业研究开发费用加计扣除的政策？
　　答：根据《财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策
 　　　　
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