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丹东实务税务技巧：年终结帐前应关注的税务问题(一)

来源： 高顿网校 2014-09-12
　　高顿网校友情提示，*7丹东实务税务技巧相关内容年终结帐前应关注的税务问题(一)总结如下：
　　一.正确核算收入项目：重点关注
　　1、赊销,延迟变现销售行为
　　2、视同销售
　　3、废料销售
　　4、包装物收入
　　5、在建工程试运行收入
　　6、超过一年以上的建筑.安装,装配工程的劳务收入
　　7、利息收入
　　8、应付未付收入
　　9、资产盘盈收入
　　10、财产转让收入
　　视同销售
　　企业将自己生产的产品，用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、
　　赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。其产品的销售价格，应参照同期同类产品的市场销售价格；没有参照价格的，应按成本加合理利润的方法组成计税价格
　　包装物收入
　　企业收取的包装物押金，凡逾期未返还买方的，应确认为收入，依法计征企
　　业所得税。逾期是指按照合同规定已逾期未返还的押金。纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年(含一年)以上仍不退还的均并入销售额征税。企业向有长期固定购销关系的客户收取的可循环使用包装物的押金，其收取的合理的押金在循环期间不作为收入。
　　在建工程试运行收入
　　企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入征税，不能直接冲减在建工程成本。外资企业根据税法的规定，对生产性的外商投资企业在筹办期内取得的非生产性经营收入，减除与上述收入有关的成本、费用和损失后的余额，应当作为企业当期应纳税所得额，并依照税法第五条、第七条规定（仅适用经济特区的生产性企业）的税率计算缴纳企业所得税，但可以不作为计算减免税优惠期的获利年度。
　　超过一年以上的建筑.安装,装配工程的劳务收入
　　建筑、安装、装配工程的提供劳务，持续时间超过一年的，可按以完工进度
　　或者完成的工作量确定收入的实现。
　　收入项目下的财务处理重点
　　1、盘点实物、盘点帐务（仓库帐、往来帐、成本、费用帐）；
　　1）、对实物比帐面缺少部分是否属于应计收入行为，及时调整作收入处理；
　　2）、已收取款项的收入项目是否尚挂在往来帐中未调整总收入；
　　3）、对长期应付未付款项是否已达税法规定年限应计收入处理；
　　4）、对费用、成本、资产项目中的直接计减收入行为是否符合规定。
　　2、废料收入是否已在帐上反映，是否符合企业经营的客观情况；
　　3、公司是否有规范的盘点制度，有对盘盈资产是否已作帐务处理；
　　4、往来应收款项中有否企业间借货，是否计提了当年应收利息；
　　5、按完工进度和工程量确定收入，是否已有足够客观依据。
　　二.正确核算费用项目：重点关注
　　1.关注利息：①列支标准用途    ②对外投资借款及关联方具体规定
　　③集团模式       ④资本化的规定
　　列支标准.用途
　　企业在生产经营期间向金融机构的借款利息支出，按实际发生数扣除；企业向非金融机构的借款利息支出标准（包括纳税人之间相互拆借的利息支出、向个人借款利息支出及经批准集资的利息支出），在不高于按照金融机构同类、同期贷款利率（我县暂确定为12%）计算数额以内部分，准予按实扣除。纳税人利息支出在税前扣除应附借款合同及合法凭据（支付给企业的为有税务机关监制章的收款收据或地税发票、支付给个人的为地税发票）
　　纳税人发生的经营性借款费用，符合上述对利息水平限定条件的，可以直接扣除。为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应将其资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；当有关资产交付使用后发生的借款费用，可在发生当期扣除。
　　对外投资借款及关联方具体规定
　　纳税人为对外投资而从关联方借入资金，借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。50%以内的部分，符合上述对利息水平限定条件的，可以直接扣除。纳税人为对外投资而发生的借款费用，符合上述对利息水平限定条件的，可以直接扣除，不需要资本化计入有关投资的成本。集团模式下的利息列支集团公司与所属企业之间的资金管理模式符合“集团公司统一贷款，所属企业申请使用”的，所属企业所承担的相应利息可税前扣除，如集团所属企业利用集团的贷款再次向下一级企业拨付资金，下一级企业所承担的相应利息也可税前扣除。所属企业可税前扣除的利息，不得高于金融机构同类同期贷款利率。利息资本化的有关规定有关借款费用是否资本化，需注意以下几方面的情况：（1）购置固定资产时，如果发生非正常中断，且中断时间在3个月以上的，其中断期间发生的借款费用，不计入所购置固定资产的成本，直接在发生当期扣除；但如果中断是使购置固定资产达到可使用状态所必需的程序，则中断期间发生的借款费用，仍应予资本化。
　　（2）企业借款除非明确用于开发无形资产，一般情况下，不将非指明用途的借款费用分配计入无形资产成本。如果企业自行研制开发无形资产的费用，已按技术开发费（研究开发费）进行归集的，有关开发所需借款的利息费用按技术开发费用的有关规定，可以直接计入发生当期的管理费用，而不予资本化。
　　（3）借款费用是否资本化与借款期间长短无直接关系。如果某纳税年度企业发生长期借款，并且没有指定用途，当期也没有发生购置固定资产支出，则其借款费用全部可直接扣除。但从事房地产开发业务的企业除外。（4）企业筹建期间发生的长期借款费用，除购置固定资产而发生的长期借款费用外，计入开办费。
　　外资企业的特殊规定:
　　投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的外资企、业，对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本与在规定期限内应缴资本的差额应计付的利息，在计算企业应纳税所得额时，不予列支。
　　利息项目下的财务处理重点
　　1、有否需要有单独资本化项目需要从财务费用中转出；
　　2、建议集团内资金（关联企业间）统一个帐务往来结算；
　　3、年度间的利息支出是否需要通过预提费用来调整；
　　4、关注超标准、非合法列支凭证的利息列支项目；
　　5、外资企业准备利息列支报备案资料。
　　2、关注工资
　　①工资薪金支出范围
　　②列支标准③支付时间规定
　　④三项经费的列提
　　工资薪金支出范围
　　工资薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工（包括固定职工、合同工、临时工）的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴(含差旅费津贴)、补贴（含地区补贴、物价补贴和误餐补贴）、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。
　　纳税人发生的下列支出，不作为工资薪金支出：（4）各项劳动保护支出；（7）独生子女补贴；（8）纳税人负担的住房公积金；列支标准自2006年7月1日起，将企业工资支出的税前扣除限额调整为人均每月1600元。企业实际发放的工资额在上述扣除限额以内的部分，允许在企业所得税税前据实扣除；超过上述扣除限额的部分，不得扣除。
　　对企业在2006年6月30日前发放的工资仍按政策调整前的扣除标准执行，超过规定扣除标准的部分，不得结转到今年后6个月扣除。
　　支付时间规定企业在年末已计提的应付工资，应在2006年1月底以前实际支付，否则应调减已计提的工资总额(去年县局内资政策) 三项经费的列提
　　1、企业按计税工资的14%提取的职工福利费可在税前扣除。
　　2、建立工会组织的企业、事业单位、社会团体，按每月全部职工工资总额的百分之二向工会拨交
 　　　　
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