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葫芦岛实务税务技巧：年终结帐前应关注的税务问题(二)

来源： 高顿网校 2014-09-12
　　高顿网校友情提示，*7葫芦岛实务税务技巧相关内容年终结帐前应关注的税务问题(二)总结如下：
　　的经费，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。凡不能出具《工会经费拨缴款专用收据》的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除。
　　3、企业按计税工资的1.5%提取的职工教育经费可在税前扣除。
　　外资企业的规定:
　　企业支付给中、外籍职工的工资，可由企业董事会按照有关法律、行政法规
　　的规定自行决定工资总额并从实列支，但应当对企业的支付标准和所依据的文件及有关资料，上报税务机关备案。
　　对于年终奖、先进工作者奖、创造发明奖等非经常性的奖励支出，应从职工奖励及福利基金中支出，不得列入成本、费用。
　　工资项目下的财务处理重点
　　（1）、非工资项目的费用是否单独核算，如冷饮高温费、通讯费、独生子女费、个人负担的住房公积金等；
　　（2）、上、下半年间的工资计提和发放是否单独计列；
　　（3）、尽可能在年底前在帐务中实付工资；
　　（4）、三项经费的准确计提，足额使用职工教育经费；
　　（5）、外资企业准备工资报批备案资料。
　　3.关注限额性费用
　　业务招待费广告费业务宣传费劳动保护费
　　通讯费：仍按主要负责人500元/月，其他人员300元/月标准掌握，企业应在2月底前报主管税务机关审核。
　　保险费:企业为全体雇员缴纳补充养老保险、补充医疗保险，补充养老保险在不超过本企业工资总额5%的范围内、补充医疗保险在不超过本企业工资总额4%的范围内，可在税前扣除上述工资总额的计算应与基本养老保险、基本医疗保险计算的基数一致。
　　劳动保护费
　　1、企业发生的劳动保护费据实列支。
　　2、对属于职工劳动保护费范围的服装费支出，盈利企业按在职允许着装的职工人均1000元/年以内按实税前扣除，亏损企业按在职允许着装的职工人均700元/年以内按实税前扣除，超过部分应进行纳税调整。特殊工种职工的劳动保护服的支出费用可从实列支。
　　3、每年职工夏季清凉饮料费发放的时间为4个月，其中高温作业工人每人每月120元；非高温作业工人每人每月100元；一般工作人员每人每月95元。企业职工防暑降温补贴可在上述标准内，在税前据实扣除。
　　4、企业以劳动保护支出的名义发放现金的，应一并计入工资总额。
　　限额性费用的财务处理重点
　　（1）、是否单独设置归案科目；
　　（2）、是否已足额享受，非足额时，有否计入其他科目的费用；
　　（3）、超额列支情况下，是否有归案错误情况，或选择其他列支途径。
　　4.关注折旧
　　折旧范折旧率和折旧政策纳税人的固定资产，应当从投入使用月份的次月起计提折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起，停止计提折旧.
　　固资的原始凭证:企业通过各种方式购置固定资产（包括拍买购入），必须取得正式发票。对已使用过的固定资产的折旧年限确认，主管税务机关应根据已使用过固定资产的新旧磨损程度、使用情况以及是否进行改良等因素合理估计新旧程度，与该固定资产的法定折旧年限相乘确定。对固定资产的新旧程度难以准确估计的，可参考资产评估机构的评估鉴定。企业按税务机关确定的年限计算税前可扣除的折旧。
　　折旧项目下财务处理重点：
　　（1）、新增固定资产的归类、折旧率、已提折旧是否符合政策；
　　（2）、是否有停用与其他未予列支折旧的固定资产；
　　（3）、是否足额准确计提（未提足和超提都是损失）。
　　5.关注摊销
　　无形资产递延资产待摊费用
　　低值易耗品
　　摊销项目下财务处理重点：
　　正确汇集费用，当年应摊销部分在年末一次性计入成本、准备金项目下财务处理重点：
　　（1）、内资企业按政策提足坏帐准备；
　　（2）、其他税法上未予列支的准备金尽可能不要计提。
　　6.关注准备金
　　可提坏帐准备的标准和方法其他准备金
　　关于坏帐准备金的提取范围
　　企业经税务机关批准可提取5‰的坏帐准备金在税前扣除。为简化起见，允许企业计提坏帐准备金的范围按《企业会计制度》的规定执行。即：企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏帐损失，对预计可能发生的坏帐损失，计提坏帐准备。计提坏帐准备的范围包括应收帐款和其他应收款。预付帐款和应收票据转入“其他应收款”和“应收帐款”科目后计提坏帐准备，向职工个人的垫付款项不得计提坏帐准备。
　　关于企业提取的准备金
　　（1）、企业所得税前允许扣除的项目，原则上必须遵循真实发生、据实扣除的原则，除国家税收规定外，企业根据财务会计制度等规定提取的任何形式的准备金（包括资产准备、风险准备或工资准备等）不得在企业所得税前扣除。
　　（2）、企业已提取减值、跌价或坏帐准备的资产，如果申报纳税时已调增应纳税所得，因价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备应允许企业做相反的纳税调整。上述资产中的固定资产、无形资产，可按提取准备前的帐面价值确定可扣除的折旧或摊销金额。
　　（3）、企业已提取并作纳税调整的各项准备，如因确凿证据表明属于不恰当地运用了谨慎原则，并已作为重大会计差错进行了更正的，可作相反纳税调整。
　　7.关注佣金
　　纳税人发生的佣金符合下列条件的，可计入销售费用：
　　（1）、有合法真实凭证；
　　（2）、支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人(支付对象不含本企业雇员)；
　　（3）、支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的5％。
　　三、关注财产损失
　　1、当年损失当年进成本当年抵扣；2、正常损失.保备证据直接扣除列支；
　　3、非常损失经审批才能扣除4.报审时间规定.证据程序5.损失不予扣除的列外情况。财产损失
　　这里所指的，不包括企业在生产经营过程中发生的财产正常损耗。主要指：
　　n   1、固定资产损失。企业发生的固定资产盘亏（不能盈亏相抵）、毁损、报废净损失，是指企业固定资产清理结束并作出相应的会计财务处理后的净损失，即发生损失的固定资产原值加上固定资产清理费减去累计折旧减去残值收入后的净值为损失金额。
　　n   2、流动资产损失。企业发生的流动资产盘亏（不能盈亏相抵）、毁损、报废净损失，是指企业流动资产清理结束并作出相应财务处理后的净损失，即发生损失的流动资产成本价加相应的增值税进项税金减残料收入后的净值为损失金额。
　　n   3、坏账损失
　　n   具备下列条件之一的均为坏帐损失：
　　n   （1）因债务人破产，在以其破产财产清偿后，仍然不能收回的应收款项；
　　n   （2）因债轰人死亡，在以其遗产偿还后，仍然不能收回的应收款项；
　　n   （3）因债务人逾期未履行偿债义务，已超过2年，仍然不能收回的应收款项。
　　财产损失中帐务处理重点：
　　1、盘点流动资产，固定资产；2、处理帐务：及时列入当年成本；3、准备报批材料、及时上报审批。
　　四、关注不合法凭证
　　企业在生产经营过程中自制或取得的不合法凭证，在计算企业所得税应纳税所得额时，不能作为税前扣除的依据。
　　企业年末已计提的应交税金及附加、赊购的固定资产已提的折旧及预估入账购入存货已结转销售成本的部分，应在办理年度申报汇算
 　　　　
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