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抚顺实务税务技巧：增值税营业税起征点调高后注意适用范围

来源： 高顿网校 2014-09-12
　　高顿网校友情提示，*7抚顺实务税务技巧相关内容增值税营业税起征点调高后注意适用范围总结如下：
　　财政部近日发布第65号令，公布了财政部、国家税务总局日前审议通过的《关于修改〈中华人民共和国增值税暂行条例实施细则〉和〈中华人民共和国营业税暂行条例实施细则〉的决定》，于2011年11月1日起施行。
　　本次两部委对《增值税暂行条例实施细则》第三十七条第二款和《营业税暂行条例实施细则》第二十三条第三款的修改，是为了贯彻落实国务院关于支持小型和微型企业发展的要求，而对增值税和营业税的起征点分别进行了调整。大幅提高了增值税的起征点，销售货物和销售应税劳务的，月销售额由原来的2000元-5000元和1500元-3000元统一提高到5000元-20000元；按次纳税的，每次（日）销售额由150元-200元提高到300元-500元。营业税起征点的幅度也大幅上调，按期纳税的，月营业额从1000元-5000元上调至5000元-20000元；按次纳税的，每次（日）营业额从100元上调为300元-500元。
　　此次大幅调整增值税、营业税起征点的政策的确很给力，同时应注意如下几方面问题。
　　两税起征点均只适用于个体工商户和其他个人
　　《增值税暂行条例实施细则》第三十七条*9款规定“增值税起征点的适用范围限于个人”，《营业税暂行条例实施细则》第二十三条第二款同样规定“营业税起征点的适用范围限于个人”，而两个实施细则的第九条均对“个人”明确界定为“个体工商户和其他个人”。因此，两税起征点调整政策对单位纳税人均不适用。
　　增值税销售额和营业税营业额以及起征点的确定
　　按照《增值税暂行条例实施细则》第三十条和第三十七条第三款的规定，增值税起征点所称的销售额是指小规模纳税人的销售额，不包括其应纳税额；采用销售额和应纳税额合并定价方法的，计算销售额的公式为：销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）。以月起征点20000元为例，因现在个体工商户是采取销售额和应纳税额合并定价的，那么当月起征点实际应为含税销售额20600元[20000×（1＋3%）]，而不是20000元。
　　营业税起征点，是指纳税人营业额当期合计达到起征点，《营业税暂行条例实施细则》第二十三条*9款规定，“合计”即指一个纳税人当期所有营业税应税收入，既包括不同税目又包括同一税目中各子项的营业额之和，而不能拆分为几项营业额分别衡量是否达到起征点。仍以月起征点20000元为例，某个体纳税人当月取得餐厅营业收入16000元，取得住宿营业收入7000元，合并计算后为23000元，已达到起征点，而不能区别餐饮收入、住宿收入分别衡量，认为没有达到起征点。
　　与起征点相关的增值税和营业税的征免税规定。起征点又称“征税起点”或“起税点”，是指税法规定对征税对象开始征税的起点数额，起征点不同于免征额。按照《增值税暂行条例》第十七条和《营业税暂行条例》第十条的规定，纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的起征点的，分别免征增值税、营业税；达到起征点的，分别依照条例规定全额计算缴纳增值税或营业税。
　　同时，国务院授权各省、自治区、直辖市财政厅（局）和国税局在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。
　　有关增值税销售额和营业税营业额的组成等事项，均按相关税法规定办理。
 　　　　
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