泉州会计税务实务：职工福利费四大涉税问题剖析(二)

　　对即使在企业职工工资总额14%的范围内按实列支的职工福利费，也应该仔细检查有无合法的列支票据。

　　四、职工福利费的核算究竟要不要设置帐册？

　　国税函3号文明确规定：“企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定”。必须注意的是，国税函3号文实际上并没有对究竟如何“单独设置账册”，以及如何“准确核算”职工福利费的问题予以明确说明。财企242号文也对职工福利费核算的问题作了明确规定：“企业发生的职工福利费，应当按规定进行明细核算，准确反映开支项目和金额。”从对企业会计核算和财务开支进行规范的角度而言，无疑应该以财政部门的规定为准，而从对企业涉税问题进行规范的角度而言，又应该以税务部门的规定为准。

　　因此，在对企业职工福利费进行日常会计核算的问题上，应该按照财企242号文的规定执行。但是，由于应付福利费同时又涉及到能否税前扣除的问题，从规范税前扣除项目核算行为和清晰反映税前扣除项目内容的角度而言，笔者认为，在税总对究竟应该如何“单独设置账册”没有明确解释以前，企业可以从以下两方面考虑并执行：—方面，企业最起码应该单独设置核算职工福利费的专门账户，清晰和准确核算职工福利费的各项明细内容。另一方面，在设置上述账户的基础上，如果企业能够对发生的职工福利费从支出的预算计划审批，到原始凭证的审核和会计凭证的记载、复核，再到对有关职工福利费账户的登载和日常核算等都能够严格按照真实、清晰、规范和准确的要求进行，达到便于企业自身纳税申报和税务部门日常监督、检查的要求。同时，各级税务部门也应该充分领会国税函3号文对企业职工福利费核算“单独设置账册”的本质内涵，注重企业有无达到真实、清晰、规范和准确核算的实质要求，而不应拘泥于形式上的“单独设置账册”。

 　　　　

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