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锦州会计税务实务：企业所得税综合案例分析(十二)

来源： 高顿网校 2014-09-15
        高顿网校友情提示，*7锦州会计税务实务相关内容企业所得税综合案例分析(十二)总结如下：
　　1080000
　　以前年度损益调整                                       100000
　　补提折旧、补提房产税：
　　借：以前年度损益调整                                      100400
　　贷：应交房产税                                            15100
　　累计折旧                                              85300
　　(18)企业会计制度规定，工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的能够对外销售的产品，其发生的成本计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。因此，上述账务处理正确。税法规定，企业在建工程试运行收入应并人收入总额征税，本例应按在建工程试运行净收益确认当期所得，应调增应纳税所得额2万元。
　　(19)账务处理正确，不影响本期应纳税所得，不作纳税调整。
　　(20)劳保费扣除限额=500×1000=500000(元)，劳保费超支：120-50=70(万元)。对此类情形，一般不按比例分摊计算已销产品应调增金额，否则还须调整在产品和库存产成品的计税成本，这将会给纳税调整带来困难。从另一个角度，会计上按120万元计入制造费用，最终将全部影响所得。这一点与计税工资调整的办法相同。本例应调增所得额70万元。
　　(21)企业发生的或有损失不得扣除，只有当未来不确定事项的发生或不发生予以证实时，才按照实际发生的金额进行税前扣除。本年度应调增应纳税所得额35万元。
　　(22)《企业会计制度》要求，企业发生的开办费应先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。上述账务处理正确，但按税法规定，开办费应从经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。本年度允许扣除的开办费应为247万元，应调增所得额32万元。
　　(23)账务处理正确。财产损失的税前扣除须报经主管税务机关审核确认，企业应于年末终了后的45天内向税务机关申报扣除，获得批准后，可直接扣除，无需再作纳税调整。
　　(24)企业以自产产品用于在建工程、固定资产应视同销售处理。
　　应补缴增值税=25×(1+10％)×17％=4.68(万元)
　　应补缴城市维护建设税：4.68×7％=0.34(万元)
　　应补缴教育费附加：4.68×3％=0.14(万元)
　　应调增所得额=25×10％-0.34-0.14=2.04(万元)
　　应计入固定资产的所得税费用：2.04×33％=0.67(万元)
　　调账分录如下：
　　借：固定资产                                            58300
 　　　　
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