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宝鸡会计税务实务：灵活运用过桥资金的税务筹划案例

来源： 高顿网校 2014-09-15
        高顿网校友情提示，*7宝鸡会计税务实务相关内容灵活运用过桥资金的税务筹划案例总结如下：
　　过桥资金是一种短期资金的融通，期限以六个月为限，是一种与长期资金相对接的资金。提供过桥资金的目的是通过桥资金的融通，达到与长期资金对接的条件，然后以长期资金替代过桥资金。过桥只是一种暂时状态。请看以下两个运用过桥资金税负的案例。
　　案例1：股权转让合同约定债务由原股东承担
　　A公司将其全资子公司M公司转让给B公司，股权转让合同约定股权转让款为1000万元，M公司的所有债务由其原股东A公司承担，债务额度为300万元。A公司股权投资的初始投资成本为500万元，请问股权转让所得为多少？
　　税务机关在认定的时候，一定会认定为1000－500＝500（万元），但因为A公司还要负责承担300万元的债务，实际上A公司得到的实际股权转让所得为1000－500－300＝200（万元），多计入应纳税所得额300万元，多缴纳企业所得税300×25%＝75（万元），而M公司300万元以后无需支付，则又实现了300万所得额，M公司需要缴税300×25%＝75（万元）。
　　因此，以上的股权转让合同存在多缴税款的税收风险，A公司在转让股权时应当如此运作。
　　筹划技巧
　　*9，M公司做账：借：其他应付款（应付账款）300万元——其他公司；贷：其他应付款——A公司300万元，即更换债主，从欠其他公司的钱改为欠A公司的钱。
　　第二，A公司筹集过桥资金300万元，投资于M公司，A公司持有M公司的初始投资成本变为800万元。
　　第三，M公司立即将300万元归还A公司，A公司将300元过桥资金归还筹集来源方。
　　第四，A公司转让M公司股权，此时股权转让所得＝1000－（500＋300）＝200（万元）。
　　即通过以上过桥资金的运作，将目标公司M公司的债务转化为A公司的持股成本，该运作的关键点有两个：一是换股东，二是过桥资金将债务转换为股份。
　　自然人股东转让其持有的股份时，《国家税务总局关于股权转让收入征收个人所得税问题的批复》（国税函[2007]244号）文件已经明确了其处理原则，即将股权转让所得＝股权转让金额＋应收债权－应付债务，因此自然人股东转让持有的股权，不用像以上案例那样进行操作，直接可以进行处理，但是国税函[2007]244号文件不能解决的是被转让标的企业由于债务不需要偿还了，可能被税务局认定为“无法支付的应付款项”，而被征收企业所得税的税收风险，因此从标的公司的角度出发，仍然需要做以上操作进行转换。
　　案例2：化直接借款为股权转让损失
　　A公司借款1000万元给关联企业M公司，M公司资不抵债将要破产，而直接借款的损失在税收上是不允许扣除的，于是该企业可以采取以下方式：
　　*9，再筹集“过桥资金”1000万元投资给M公司。
　　第二，M公将1000万元债务归还A公司，A公司归还提供过桥资金方。
　　第三，M公司破产，A公司形成了1000万元的股权投资损失，根据《国家税务总局关于印发的通知》（国税发[2009]88号）文件规定，该项损失是可以扣除的。
　　当然，M公司也可以实施“债转股”，但是这种方式，容易引起税务机关注意，且操作性不强，实践中很难运用。其实“债转股”操作中，如果不是政府主导，往往也是采取“过桥资金”的方式来运作，即本例中*9、二两个步骤，就会形成实质上的债转股，即债务和股权是可以相互转化的。
 　　　　
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