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益阳会计税务实务：soho族节税技巧-把劳务报酬费用化

来源： 高顿网校 2014-09-15
        高顿网校友情提示，*7益阳会计税务实务相关内容soho族节税技巧-把劳务报酬费用化总结如下：
　　征收个人所得税的范围比较广，其中有一个征收对象即劳务报酬，究竟什么是劳务报酬呢？筹划它有什么奥秘呢？
　　对于税率而言，我国税法规定，劳务报酬所得的税率是超额累进税率。也就是说，劳务报酬所得越高，那么，所适用的税率也就越高。
　　个人所得税的筹划有很多技巧，其中有一个叫做“劳务报酬费用化”。这个名字听起来很复杂，其实，这本身的筹划技巧远没有听起来那么玄妙。
　　举一个简单的例子，张先生到广州为某公司提供劳务，按照协议，提供劳务后，公司付给张先生税前收入5万元。那么，按照税法规定，张先生必须按照5万元缴纳个人所得税。实际上，张先生在提供劳务的时候已经自行负担了一些费用。比如，往返机票和食宿共15000元。不算缴纳的个人所得税，张先生净得35000元。张先生考虑，如果来往机票和食宿由广州的公司来提供，张先生只就净得的35000元缴纳个人所得税，那么，税负就会大大降低。
　　其实，就是张先生按50000元缴税，还是按35000元缴税的问题。按哪个额度进行缴税呢？答案不言自明。这就是所谓的“劳务报酬费用化”。那么到底能够节省多少个人所得税呢？这还得从个人所得税的计算说起。
　　劳务报酬个税如何缴纳
　　我国税法规定，劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。
　　税法规定，劳务报酬所得的个人所得税是按以下公式计算出来的：
　　应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
　　其中，劳务报酬所得每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。
　　对于税率而言，我国税法规定，劳务报酬所得的税率是超额累进税率。也就是说，劳务报酬所得越高，那么，所适用的税率也就越高。具体如表1所表示。
　　表1：适用于劳务报酬所得税目的个人所得税税率表
　　级次
　　每次应纳税所得额
　　税率％
　　速算扣除数
　　1
　　不超过20000元的部分
　　20％
　　0
　　2
　　超过20000元至50000元的部分
　　30％
　　2000
　　3
　　超过50000元的部分
　　40％
　　7000
　　筹划案例
　　下面我们来看一下“劳务报酬费用化”的筹划技巧到底能给纳税人节省多少税款。
　　案例1：张先生向某公司提供专项培训，获劳务报酬50000元，交通费、住宿费、伙食费等费用15000元由自己承担。张先生应如何纳税呢？
　　依税法规定，张先生应按50000元缴纳个人所得税。
　　个人所得税应纳税额＝50000×(1-20%)×30%-2000=10000(元)
　　因而，去掉相关费用和个人所得税，张先生实际只获得了25000元的净收入。
　　如果对合同进行修改，便可以获得更大收益。即将合同中的报酬条款改为“甲方向乙方支付劳务费费35000元，往返飞机票、住宿费及伙食费全部由甲方负责。”则张先生只需就35000收入缴纳个人所得税。
　　个人所得税应纳税额＝35000×(1－20%)×30%-2000=6400(元)
　　这种情况下，张先生获得的净收入为28600元。
　　两相比较，张先生节省税款3600元，还是比较可观的。
　　案例2：某工程师从甲企业取得一笔设计费20000元，按照个人所得税法的规定，该工程师应当缴纳的税款为：
　　个人所得税应纳税额＝20000×(1－20%)×20%=3200
　　该工程师的税后净收入＝20000－3200－3000＝13800元
　　由于到外地进行勘查，所以发生的差旅费3000元需要自己支付。那么工程师的净收益为：
　　20000－3200－3000=13800
　　和上面的案例一样，若工程师的差旅费由企业承担，并从设计费中扣除，那么：
　　个人所得税应纳税额＝(20000－3000)×(1－20%)×20%=2720元
　　那么，在第二种方法下，该工程师的税后净收入为：17000－2720＝14280
　　两相比较，该工程师的税后净收入增加480元。
　　通过上述两个案例，我们可以得出一个结论，将劳务报酬费用化，可以为纳税人节省相对可观的税款。
　　事实上，由提供劳务方自行承担费用，支付报酬方按照合同支付报酬已成为一种普遍的社会现象。但提供劳务方与支付报酬方签订用工合同的同时，如果考虑由支付报酬方提供一定的福利，把本应由提供劳务方自己承担的费用改由支付报酬方提供，如支付报酬方向提供劳务方提供伙食、交通以及其他方面的服务，就等于扩大了提供劳务方的费用开支，降低了劳务报酬总额，从而使劳务报酬应纳税所得额保持在较低的水平上。
 　　　　
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