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濮阳会计税务实务：房地产开发企业各主要税种的纳税筹划(一)

来源： 高顿网校 2014-09-16
        高顿网校友情提示，*7濮阳会计税务实务相关内容房地产开发企业各主要税种的纳税筹划(一)总结如下：
　　根据现行的税收法规，不动产销售收入的税费总额达到了收入总额的10.45-11.45%,而且在取得收入时就必须缴纳。所以，通过合理的纳税筹划，尽量节约税费支出，不仅直接影响到项目的投资收益，而且对维护项目开发资金链条的完整也具有重要意义。下面以现行的税务法规为依据，结合房地产开发企业的经营特点，对房地产开发企业涉及的营业税、土地增值税、企业所得税的节约途径、方法进行探讨。
　　*9节营业税的纳税筹划
　　房地产销售业务的营业税本身的筹划空间较小，但建筑安装
　　费用在产品成本构成中占有重要比例，所以对建筑安装营业税的
　　筹划也直接影响到开发成本的高低，间接地成为了房地产业营业
　　税的筹划内容。
　　一、 建筑安装营业税的筹划
　　1、筹划的契机     国税发[2002]117号文件、财税[2003]16号文件的出台在很大程度上降低了建筑安装业务及其他工程业务营业税的计税基础，但在实际工作中却很少被房地产开发企业利用，主要是由于了解税务法规的财务部门与编制预决算的核算部门之间工作联系脱节所造成的。现行工程预决算书编制的基本格式是：
　　工程直接费（包含材料、机械与人工及乙方采购的设备）
　　+   工程管理费
　　+   税费      （工程直接费+工程管理费）*税率
　　总结算价款
　　从以上计算方法可以看出，构成总结算价款的“税费”的计税基础扩大了税法规定的计税基础，它包含了税法规定的不予征税的“设备”的价值，如：玻璃幕墙的钢结构和玻璃、铝合金门窗、各种管线等材料（将在法规依据中详述）本身的价值。
　　2、法规依据
　　1）国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知（国税发[2002]117号）
　　2）《转发财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》京财税[2003]1376号 第三条第十三款：通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。
　　说明：
　　（1）目前，北京市地方税务机关尚未列举出具体设备名单，所以我们有理由参照（或套用）上述条款所列举的“设备”范围。
　　（2）条款中规定不包括在工程计税营业额中的分项工程通常有：
　　A、通信线路工程，在开发项目中通常有小市政范围内的通信线路工程，包含电话线路、宽带、防盗监控系统等；
　　B、输送管道工程，在开发项目中通常有小市政范围内的供水、供电、供热、供气、排洪、排污等；
　　C、安装工程，在开发项目中通常有小市政范围内的变电器、分泵站、污水处理、通讯设备、监控系统、电梯、玻璃幕墙、铝合金门窗、入户防盗门、家庭锅炉、其他设备等；
　　D、其他工程，其范围根据《营业税税目注释》的定义是：除建筑、安装、修缮、装饰等工程作业以外的各种工程作业，称“其他工程作业”。即只要工程内容涉及条款中所列举的材料、设备，均可适用“其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值”的免税规定。
　　3、该环节的节税方法
　　由于现行工程预决算书的编制方法是长期的习惯做法，并且有行业规范的约束，所以在工程整体发包的情况下，很难通过协调降低决算书中税费的计税基础。但可以通过甲方供料的方式达到节税目的：
　　（1）对大量使用上述所列举材料的独立的分项工程，不列入总包范围，而以发包方供料的方式单独发包。因为材料在采购过程中的总体税负不变，发包方在材料拨付后可以凭购料发票及出库单直接计入开发成本，按新税法的规定，上述材料的拨付不构成施工方的计税承包价，不会增加承包方的税负。而且，合理的保留部分项目的材料供应权，也可以为消化利润寻找最低的成本途径预留空间。
　　（2）在设置会计科目时，注意在“开发成本----建安工程费---栋号”科目下增设“设备”及其他必要科目，将免税“设备”与其他计税材料分开核算，避免免税材料因未单独核算而被合并征税。
　　另外，在会计核算时还需注意以下两个细节。
　　一、代收费用的会计处理
　　1、法规依据
　　1）<暂行条例>第五条 ： 纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用；
　　2）<关于对房地产开发公司有关税收和使用票据问题的通知>京地税征[1995]561号 : 征收营业税的计税依据为实际开具发票的收款金额（不包括以代收单位名义开具的代收款金额），依此计算缴纳税款。
　　2、财务工作中，注意将房款与房款以外的代收费用及违约收入等其他收入分开核算，分别设置“预收帐款”“其他应付款”、“销售收入”和“其他应付款”、“其他业务收入”科目。
　　二、注意各种折扣的会计处理
　　1、法规依据   《转发财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》京财税[2003]1376号 第三条第二款：  单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除。
　　2、在财务工作中，如碰到折扣业务的发生，最终销售额低于已收款项而需要退款的，应将已经开具的票据收回作废，将价款与折扣额在同一张发票上注明，不能另开红字发票冲减。
　　第二节土地增值税的筹划
　　《土地增值税暂行条例实施细则》赋予各省、自治区、直辖市地方税务局根据当地情况自行制定预征办法的权力，有的省级税务机关甚至赋予各市县可以制定一些具体补充规定的权力，所以，各地对预征办法的具体规定千变万化。以下结合北京市的具体规定对该税种进行筹划。
　　一、法规汇总
　　1、《土地增值税暂行条例》国务院令[1993]138号 1994年1月1日实行
　　2、《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》     财法[1995]6号  1995-01-27起实行
　　1、关于转发财政部、国家税务总局《关于土地增值税一些具体问题规定的通知》的通知     京财税[1996]645号
　　4、关于转发《北京市人民政府关于征收土地增值税有关政策问题的通知》的通知       京财税[1996]646号
　　5、关于土地增值税若干征收管理问题的通知    京地税二[1996]240号
　　6、关于办理土地增值税纳（免）税手续的通告   京地税二[1996]241号
　　7、关于印发《土地增值税纳税指南》的通知    京地税二[1996]2
 　　　　
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