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徐州会计税务实务：关于消费税的三种筹划方案分析

来源： 高顿网校 2014-09-16
        高顿网校友情提示，*7徐州会计税务实务相关内容关于消费税的三种筹划方案分析总结如下：
　　消费税是我国现行流转税中的一个重要税种，它与增值税相互配合，在增值税普遍调节的基础上发挥特殊调节的功能。为了达到必要的调控力度，消费税的税负水平较高，*6的税率达到50%，其税收负担不仅足以左右普通百姓的消费行为，而且关系到企业的经营状况和利润水平。
　　对消费税进行税收筹划可以考虑以下几种方式。
　　1、设立独立核算的销售机构
　　消费税的纳税行为发生在生产领域（包括生产、委托加工和进口），而非流通领域或终极消费环节（金银首饰除外）。因而，关联企业中生产（委托加工、进口）应税消费品的企业，在零售等特殊情况下，如果以较低但不违反公平交易的销售价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳消费税税额。而独立核算的销售部门，由于处在销售环节，只缴纳增值税，不缴纳消费税，可使集团的整体消费税税负下降，但增值税税负不变。
　　例：某酒厂主要生产粮食白酒，产品销售全国各地的批发商。按照以往的经验，本市的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约1000箱。为了提高企业的盈利水平，企业在本市设立了一独立核算的白酒经销部。该厂按照销售给其他批发商的批量销售价格400元/箱销售给经销部，经销部再以每箱480元的价格对外销售。粮食白酒适用消费税税率25％。按同期水平计算：
　　上期应纳消费税为：1000×480×25％＝120000（元）；本期应纳消费税为：1000×400×25％＝100000（元）；节税额为20000元。
　　这里应当注意：由于独立核算的经销部与生产企业之间存在关联关系，按照《税收征管法》第二十四条的规定，"企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整？因此，企业销售给下属经销部的价格应当参照销售给其他商家当期的平均价格确定，如果销售价格"明显偏低"，主管税务机关将会对价格重新进行调整。
　　2、先销售后入股
　　税法规定，纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料，投资入股或抵偿债务等方面，应当按照纳税人同类应税消费品的*6销售价作为计税依据。在实际操作中，当纳税人用应税消费品换取货物或者投资入股时，一般是按照双方的协议价或评估价确定的，而协议价往往是市场的平均价。如果按照同类应税消费品的*6销售价作为计税依据，显然会加重纳税人的负担。由此，我们不难看出，如果采取先销售后入股（换货、抵债）的方式，会达到减轻税负的目的。
　　例：某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车时共有三种价格，以4000元的单价销售50辆，以4500元的单价销售10辆，以4800元的单价销售5辆。当月以20辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料。双方按当月的加权平均销售价格确定摩托车的价格，摩托车消费税税率为10％。
　　按税法规定，应纳消费税为：4800×20×10％＝9600（元）。
　　如果该企业按照当月的加权平均价将这20辆摩托车销售后，再购买原材料，则：应纳消费税为：（4000×50＋500×10＋4800×5）÷50＋10＋5）×20×10％＝8276.92（元），节税额约为1323元。
　　3、利用包装物进行消费税的税收筹划
　　现行制度规定：消费税的计算方法有从价定率和从量定额两种，对实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品，如果包装物连同产品销售，无论包装物是否单独计价，也不论会计上如何处理，包装物均应并入销售额中计征消费税。但如果包装物并未随同产品销售，而是借给购货方周转使用，仅仅收取包装物押金的话，只要此项押金在规定的时间内（一般为一年）退回，可以不并入销售额计算纳税。因此，企业可以考虑在情况允许时采用出借包装物的方式，一方面有助于减少计税依据，降低税收负担，另一方面在归还押金之前，企业可以占有这部分押金的利息。
　　例如：某企业销售商品100件，每件售价500元，其中含木质包装箱价款50元，如果连同包装物一并销售，销售额为50000元。若消费税税率为10%，应纳消费税税额为50000×10%=5000元。
　　如果企业不将包装物随同消费品出售，而采用收取包装物押金的方法，规定要求购货方在6个月内退还，就可以节税
　　50×100÷（1+17%）=427.35元，
　　实际纳税5000-427.35=4572.65元，此外企业还可以从银行获得这5000元押金所孽生的利息。
 　　　　
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