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盐城会计税务实务：企业消费税四种税收筹划方法(二)

来源： 高顿网校 2014-09-16
        高顿网校友情提示，*7盐城会计税务实务相关内容企业消费税四种税收筹划方法(二)总结如下：
　　适用粮食白酒的消费税计算方法计税。其应纳消费税税额为＝50 000×（0.5×2＋60×20%）＝650 000（元）。
　　对以上案例进行税收筹划，可考虑改变应税消费品的包装方式，采用“先销售后包装”的方式将两种酒分别核算销售额，同时在销售柜台设置礼品盒，在消费者购买两种酒后再用礼品盒进行组合包装，该公司可按两种酒销售额分别计算应纳消费税税额＝50 000×（0.5＋40×20%）＋20×50 000×10%＝525 000（元）。由此可见，对应税消费品的包装方式由“先包装后销售”改为“先销售后包装”节约消费税税款＝650 000－525 000＝125 000（元）。
　　四、改变包装物的作价方式，降低消费税负
　　[例7]名风轮胎公司本月销售100 000个汽车用轮胎，每只2000元，其中含包装物价值每只300元。轮胎消费税税率为3%，名风轮胎公司采取轮胎连同包装物合并销售，销售额＝100 000×2000＝200 000 000（元）。
　　按《消费税暂行条例实施细则》第十三条规定：应税消费品连同包装物销售的，无论包装物销售是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。名风轮胎公司轮胎连同包装物合并销售应纳消费税额＝200 000 000×3%＝6 000 000（元）。
　　对以上案例进行税收筹划，可考虑企业在销售轮胎签订合同时，改变包装物的作价方式，将轮胎每只定价为1700元，对包装物不作价，改为每只收取300元押金，按《消费税暂行条例实施细则》规定，名风轮胎公司收取包装物押金不并入应税消费品的销售额中征税，故公司应纳消费税额＝100 000×1700×3%＝5 100 000（元）。节约消费税税款＝6 000 000－5 100 000＝900 000（元）。
 　　　　
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