德阳会计税务实务：商业企业促销行为会计处理与筹划(一)

　　节假日期间，各商场超市都会采用不同形式的促销行为。消费者面对如此多促销方式购买商品的同时，精明的商家应该对不同促销行为的税负比较分析，通过对不同促销行为的税负情况进行筹划，探讨不同进销差率情况下商家应采取何种方式进行销售才能取得*5税后利润，希望对商业企业的税收筹划有所启发。

　　一、相关税收法规

　　（一）《中华人民共和国企业所得税法》已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过，自2008年1月1日起施行。其中，居民企业适用25%税率。

　　（二）国税函<2000>57号规定：部分单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其他活动中，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券。对个人取得该项所得，应按照《中华人民共和国所得税法》中规定的“其他所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位代扣代缴。

　　二、案例

　　某市某商场为增值税一般纳税人，现假定商品的进销差率为40％，消费者的消费支付额均为100 元，试分析和比较几种常见的商场促销方式下企业的实际利益。（适用企业所得税25%，所有的销售收入等均为增值税含税金额，适用7%城市维护建设税及3%的教育费附加）

　　（一）打折

　　假设商场实行“8 折”促销，消费者支付 100 元，可买走原价125 元的商品。计算商场应交的增值税，城建教附，所得税及税后利润。

　　（二）送赠

　　假设商场实行“买 100 送 20（实物）”促销，则计算商场应交的增值税，城建教附，所得税及税后利润。

　　（三）捆绑销售

　　假设商场将20 元商品与100 元的商品实行捆绑销售来促销，即顾客现在只花 100 元可以买到原价值 120 元的商品，计算商场应交的增值税，城建教附，所得税及税后利润。

　　（四）返现

　　假设商场“买 100 返 20（现金）”，计算商场应交的增值税，城建教附，所得税及税后利润。

　　（五）折扣方式

　　折扣销售，如果销售额和折扣额开在同一张发票上，可按折扣后余额作为销售额计算增值税，如果另外开发票，不论财务上如何处理，都不能扣减折扣额。会计处理：税法上“折扣销售”在会计上称为“商业折扣”，并不影响销售收入的计量。若开在同一发票上，则按定价扣除商业折扣后的余额进行征税。如果不在同一发票上，则按全额征收增值税。

　　（六）赠送方式

　　根据我国现行税法规定：单位或个体经营者将外购，自产，委托加工的产品无偿赠送他人，视同销售处理，按规定计算销项税额并计征增值税。在该案例赠送方式中，企业将20元的商品赠送给消费者，属于将购买的产品赠送他人，属于视同销售行为，赠送的商品要按规定计征增值税。会计处理：企业采取有买有送行为，实际为让利行为，所以正常销售商品和赠送商品应该单独区分入帐，便于会计核算和征收税款，并且赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得税不允许税前扣除。

　　（七）捆绑销售

　　会计处理：企业多采用赠送购物券方式完成捆绑销售，即消费者一次性购买商品满100元送20元购物券，零头不可累计使用，而且现金券只可在促销期间使用。即“加量不加价”方式，与上面的“买赠”相比，因不涉及赠送，既可以避免视同销售征税，又避免了代付个人所得税。

　　（八）返现方式

　　会计处理：这种“满送”促销行为，是在达到一定金额后返送现金，因为并不是开在同一张发票上，会计处理不能视为商业折扣，并且返还的现金及代顾客缴纳的个人所得税不允许税前扣除。

　　（1）增值税＝100 ÷（1 ＋ 17％）× 17％－（100 ×60％）÷（1 ＋ 17％）× 17% ＝ 14.53 － 8.72 ＝ 5.81（元）

　　（2）城建税和教育费附加＝5.81 ×（7％＋ 3％）＝ 0.58（元）

　　（3）所得税＝[100 ÷（1 ＋ 17％）－（100 × 60％）÷（1＋17％）－ 0.58]× 25％＝ 33.61×25％＝ 8.4（元）

　　（4）税后利润＝ 33.61 － 8.4 － 20 ＝5.21（元）

　　同样，商场返还的 20 元现金需扣缴个人所得税 5 元，否则须自行承担，这样实际的收益为：5.21 －5 ＝0.21元。

　　借： 库存现金

　　贷： 主营业务收入

　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　返送现金时

　　借：营业费用

　　贷：库存现金

　　根据以上分析，假设进销差率为1－X，那么上例的60％就被替换成了X。经过计算，折扣方式下，税后利润为56.28-72.8X 。赠送方式下，税后利润为42.56-67.56X。捆绑销售方式下，税后利润为56.28-67.56X。返现方式下，税后利润为31.3-56.3X。进行两两的税后利润比较：首先，是折扣方式与捆绑销售方式，前者税后利润为56.28-72.8X，后者是56.28-67.56X，在都有56.28时，由于折扣方式扣除72.8＞67.56捆绑销售方式，故捆绑销售方式税后利润更大；接着，比较捆绑销售方式与赠送方式，前者税后利润为56.28-67.56X，后者是42.56-67.56X，在都扣除67.56X时，由于捆绑销售方式是56.28＞赠送方式是42.56，捆绑销售方式税后利润更大。可以看出，捆绑销售方式明显比折扣和赠送取得更大的税后利润，现假设捆绑销售方式和返现方式税后利润相等，即56.28-67.56X＝31.3-56.3X，计算X为2.22 ，但X应在[0,1]区间内，所以笔者得出结论，捆绑销售方式在所有进销差率情况下都是*3的税收筹划方案。

　　在实际中，商业企业不同促销方式的选择，应当综合考虑企业自身的经营方式特点，除了选择税后利润*5化的纳税方案，还应当考虑企业的资金问题，商品的供应问题等，从而实现企业的利润*5化，企业的价值*5化的多方面的目标。

 　　　　

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