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随州会计税务实务：委托加工合理税收筹划避高就低

来源： 高顿网校 2014-09-16
        高顿网校友情提示，*7随州会计税务实务相关内容委托加工合理税收筹划避高就低总结如下：
　　我国现行消费税税法规定，工业企业自制产品销售时，按产品的适用税率，依销售收入计算缴纳消费税。工业企业接受其他企业单位或个人委托代为加工的产品，仅就企业收取的加工费收入计算缴纳的增值税，税率为6％。
　　筹划原理
　　虽然工业企业制造出同样的产品，但若属受托加工则比自制负税轻。因此，一些企业为减轻税收负担，在自制产品和受托加工产品之间合理筹划。
　　比如，当企业按照合同为其他企业加工定做产品时，先将本企业生产该产品需要耗用的原材料以“卖给对方”的名义转入往来账，待产品生产出来后，不做产品销售处理，而是向购货方分别收取材料款和加工费。也有的企业在采购原材料时，就以购贷方的名义进料。同样，某些委托加工企业为达到“避高就低”少交税的目的，采用减少中间纳税环节，来达到避税的目的。
　　筹划案例
　　A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费75万元。加工的烟丝运回A厂后，A厂继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计95万元，该批卷烟售出价格700万元。烟丝消费税税率30％，卷烟消费税税率50％。
　　筹划方案
　　方案一：委托他方加工的应税消费品收回后，在本企业继续加工成另一种应税消费品销售。
　　在这种情况下：A厂向B厂支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴的消费税：消费税组成计税价格＝（100十75）÷（1-30％）＝250（万元）；应缴消费税＝250×30％＝75 （万元）
　　A厂销售卷烟后，应缴消费税：700×50％-75＝275（万元）
　　A厂的税后利润（所得税税率暂按33％，下同）：（700-100-75-75-95-275 ）×（1-33％）＝53.6（万元）
　　方案二：委托加工的消费品收回后，直接对外销售。
　　如果A厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，加工费用为160万元。加工完毕，运回A厂后，A厂的对外售价仍为700万元。
　　A厂向B厂支付加工费的同时，向其支付代收代缴的消费税：（100十160）÷（1-50％）×50％＝260（万元）
　　由于委托加工应税消费品直接对外销售，A厂在销售时，不必再缴消费税。其税后利润：（700-100-160-260）×（1-33％）＝120.6 （万元）
　　方案三：如果生产者购入原料后，自行加工成应税消费品对外销售。
　　A厂将购入的价值100万元的烟叶自行加工成甲类卷烟，加上成本、分摊费用共计175万元，售价700万元。应缴消费税＝700×50％＝350 （万元）；税后利润＝（700-100-175-350）×（1-33％）＝75×67 ％＝50.25（万元）
　　方案比较
　　比较方案一和方案二。在被加工材料成本相同且最终售价相同的情况下，后者显然比前者对企业有利得多，税后利润多67万元。即使后种情况A厂向B厂支付的加工费近似于前者之和170万元（75万元＋95万元），后者也比前者税后利润多。
　　而一般情况下，后种情况支付的加工费要比前种情况支付的加工费（向受托方支付加自己发生的加工费之和）要少。对受托方来说，不论哪种情况，代收代缴的消费税都与其赢利无关，只有收取的加工费与其赢利有关。
　　比较方案一、二和方案三。可以看出，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润最少，其税负最重。而彻底的委托加工方式（收回后不再加工直接销售）又比委托加工后再自行加工后销售，其税负要低
 　　　　
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