更多服务 高顿项目
国内财会
国际财会
金融证书
公务员
考研
继续教育
在职硕博
学历学位
国企求职
军队文职
职业提升
语言培训
出国留学
报考指南 报考查询 招生简章 分数线 考试日历 资料中心 备考经验 择校择专 院校排名 全部

广元会计税务实务：几种常用计算折旧的方法对所得税的影响(二)

来源： 高顿网校 2014-09-17
        高顿网校友情提示，*7广元会计税务实务相关内容几种常用计算折旧的方法对所得税的影响(二)总结如下：
　　五年累计应纳所得税额为：
　　20961.6＋18865.44＋25153.92＋16769.28＋15930.75＝97680.95（元）
　　应纳所得税的现值为：20961.6×0.909+18865.44×0.826+25153.92×0.751+16769.28×0.683+15930.75×0.621＝74873.95（元）
　　（3）双倍余额递减法
　　双倍余额递减法年折旧率＝2×1／估计使用年限×100％
　　年折旧额＝期初固定资产账面余额×双倍直线折旧率
　　会计制度规定，在计算最后两年折旧额时，应将原采用的双倍余额递减法改为用当年年初的固定资产账面净值减去估计残值，将其余额在使用的年限中平均摊销。
　　双倍余额递减法年折旧率＝2×1／5×100％＝40％
　　*9年折旧额为：180000×40％＝72000（元）
　　利润额为：10000－72000＝28000（元）
　　应纳所得税为：28000×33％＝9240（元）
　　第二年折旧额为：（180000－72000）×40％＝43200（元）
　　利润额为：90000－43200＝46800（元）
　　应纳所得税为：46800×33％＝15444（元）
　　第三年折旧额为：（180000－72000－43200）×40％＝25920（元）
　　利润额为：120000－25920＝94080（元）
　　应纳所得税为：94080×33％＝31046.4（元）
　　第四年后，使用直线法计算折旧额：
　　第四、第五年的折旧额
　　＝（180000－72000－432000－25920－10000）／2＝14440（元）
　　第四年利润额为：80000－14440＝65560（元）
　　应纳所得税为：65560×33％＝21634.8（元）
　　第五年利润额为：76000－14440＝61560（元）
　　应纳所得税为：61560×33％＝20314.8（元）
　　五年累计应纳所得税为：
　　9240＋15444＋31046.4＋21634.8＋20314.8＝97680（元）
　　应纳所得税的现值为：9240×0.909+15444×0.826+31046.4×0.751+21634.8×0.683+20314.8×0.621＝71863.81（元）
　　（4）年数总和法：
　　每年折旧额＝可使用年数／使用年数和×（固定资产原值－预计残值）
　　本例中，使用年数总和为：
　　1＋2＋3＋4＋5＝15
　　*9年折旧额为：5／15×（180000－10000）＝56666（元）
　　利润额为：100000－56666＝43334（元）
　　应纳所得税：43334×33％＝14300.22（元）
　　第二年折旧额为：4／15×（180000－10000）＝45333（元）
　　利润额为：90000－45333＝44667（元）
　　应纳所得税：44667×33％＝14740.11（元）
　　第三年折旧额为：3／15×（180000－10000）＝34000（元）
　　利润额为：120000－34000＝86000（元）
　　应纳所得税：86000×33％＝28380（元）
　　第四年折旧额为：2／15×（180000－10000）＝22666（元）
　　利润额为：80000－22666＝57334（元）
　　应纳所得税：57334×33％＝18920.22（元）
　　第五年折旧额为：1／15×（180000－10000）＝11333（元）
　　利润额为：76000－11333＝64667（元）
　　应纳所得税：64667×33％＝21340.11（元）
　　五年累计应纳所得税为：
　　14902.22＋14740.11＋28380＋18920.22＋21340.11＝97680.65（元）
　　应纳所得税的现值为：14300.22×0.909+14740.11×0.826+28380×0.751+18920.22×0.683+21340.11×0.621＝72662.33（元）
　　如果将货币的时间价值考虑进来，将应纳税额折算成现值，结果
　　下表所示：
　　表1－2不同折旧方法下的应纳税额及现值单位：元
　　年限 直线法 产量法 双倍余额递减法 年数总和法
　　*9年 21780 20961.6 9240 14300.22
　　第二年 18480 18865.44 15444 14740.11
　　第三年 28380 25153.92 31046.4 28380
　　第四年 15154 16769.28 21634.8 18920.22
　　第五年 13860 15930.75 20314.8 21340.11
　　总计 97680 97680.95 97680 97680.65
　　现值 75350.88 74873.95 71863.81 72662.33
　　从表中可以看出，采用加速折旧计算的*9年应纳税额最少，双倍余额递减法下*9年只缴纳税款9240元，年数总和法下*9年缴纳税款为14300.22元，而直线下法则需缴纳21780元。
　　从上面计算中，不难得出，加速折旧法使企业在最初的年份提取的折旧较多，冲减了税基，从而减少了应纳税款，相当企业在最后的年份内取得了一笔无息贷款。对企业来说可达到合法避税的功效。
　　从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时，税额最多。原因在于：加速折旧法（即双倍余额递减法、年数总和法）在最初的年份内提取了更多的折旧，因而冲减的税基较多，使应纳税额减少，相当于企业在初始的年份内取得了一笔无息贷款。这样，其应纳税额的现值便较低。在运用普通方法（即直线法、产量法）计算折旧时，由于直线法将折旧均匀地分摊于各年度，而产量法根据年产量来分摊折旧额，该企业产量在初始的几年内较高，因而所分摊的折旧额较多，从而较多地侵蚀或冲减了初始几年的税基。因此，产量法较直线法的节税效果更显著。在比例课税的条件下，加速固定资产折旧，有利于企业节税，因为它起到了延期缴纳所得税的作用。 
　　四、有关折旧的规定
　　1.“两则”中有关折旧的规定为折旧方法的选择提供了可能。
　　财政部颁布的《企业财务通则》第四章第十八条规定：固定资产的分类折旧年限、折旧办法以及计提折旧的范围由财政部确定。企业按照国家规定选择具体的折旧方法和确定加速折旧幅度。
　　《企业会计总则》第三章第十三条规定：固定资产折旧应当根据固定资产原值、预计净残值、预计使用年限或预计工作量。采用平均年限法或者工作量（或产量）法计算。如符合有关规定，也可采用加速折旧法。
　　2.税法中有关折旧的规定为方法选择提供了税收法律依据。
　　《中华人民共和国企业所得税条例实施细则》第四章第二十六条规定：固定资产的折旧年限，按照国家有关规定执行，固定资产的折旧，原则上采用平均年限法（直线法）和工作量法计算，纳税人需要采用其他折旧方法的，可以由企业申请，逐级报省、市、自治区税务局批准。
 　　　　
　　扫一扫微信，学习实务技巧
　　　
　　高顿网校特别提醒：已经报名2014年财会考试的考生可按照复习计划有效进行！另外，高顿网校2014年财会考试高清课程已经开通，通过针对性地讲解、训练、答疑、模考，对学习过程进行全程跟踪、分析、指导，可以帮助考生全面提升备考效果。
 
版权声明：本条内容自发布之日起，有效期为一个月。凡本网站注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”的所有作品，均为本网站合法拥有版权的作品，未经本网站授权，任何媒体、网站、个人不得转载、链接、转帖或以其他方式使用。 经本网站合法授权的，应在授权范围内使用，且使用时必须注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”，并不得对作品中出现的“高顿”字样进行删减、替换等。违反上述声明者，本网站将依法追究其法律责任。 本网站的部分资料转载自互联网，均尽力标明作者和出处。本网站转载的目的在于传递更多信息，并不意味着赞同其观点或证实其描述，本网站不对其真实性负责。 如您认为本网站刊载作品涉及版权等问题，请与本网站联系(邮箱fawu@gaodun.com，电话：021-31587497)，本网站核实确认后会尽快予以处理。
展开全文 咨询在线
严选名师 全流程服务
其他人还搜了 热门推荐

高顿教育 > 会计实务 > 初级实务

一键下载高顿教育App累计下载用户：2000万+