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定西会计税务实务：酒店餐饮服务业税金的核算(二)

来源： 高顿网校 2014-09-17
        高顿网校友情提示，*7定西会计税务实务相关内容酒店餐饮服务业税金的核算(二)总结如下：
　　：针对该题提问】
　　应纳城建税＝实际缴纳营业税额×适用税率
　　＝800000×7%
　　＝56000（元）
　　编制会计分录如下：
　　借：营业税金及附加　　　56000
　　贷：应交税费——应交营业税　　　　56000
　　（三）教育费附加
　　教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据征收的一种附加费。其征收的目的是为加快地方教育事业，扩大地方教育经费的资金而征收的一项专用基金。现行教育费附加征收比率为3%。对于酒店餐饮服务业而言，主要缴纳的税种是营业税，因而其计算基础也是已交的营业税。相关规定同城市维护建设税。
　　【例3】前例中红土大酒店应交的教育费附加为：
　　应交教育费附加＝实际缴纳的营业税额×适用税率
　　＝800000×3%＝24000（元）
　　编制会计分录如下：
　　借：营业税金及附加　　　24000
　　贷：应交税费——应交教育费附加　　24000
　　（四）房产税、城镇土地使用税、车船税和印花税的核算
　　1.房产税
　　（1）房产税是以房产为征税对象，依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税。房产税的征税对象是房产。所谓房产，是指由屋面和维护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或储藏物资的场所。
　　房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房地产税；但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。
　　（2）房产税的征税范围为：城市、县城、建制镇和工矿区。不包括农村。
　　（3）征收方法
　　①从价计征：房产税依照房产原值一次减除10%～30%后的余额计算交纳，税率为1.2%，各地扣除比例由当地省、自治区、直辖市人民政府确定。房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。
　　【例4】高顿大酒店的经营用房原值5000万元，按照当地规定允许减除30%后余值计税，适用税率为1.2%。
　　【答疑编号911070104：针对该题提问】
　　则应纳房产税税额=房产原值*（1－扣除比例）*1.2%。
　　房产税税额=5000*（1-30%）*1.2%=42（万元）
　　②从租计征
　　房产税暂行条例规定，房产出租的以房产租金收入为房产税的计税依据。租金收入应包括货币收入和实物收入，如果纳税人对租金收入申报数与同一地段同类房屋的租金收入相比明显不合理的，税务部门可以按照规定核定其应纳税款。征收比率（税率）为12%。
　　【例5】高顿大酒店出租门面房三间，年租金收入为30万元，适用税率为12%。
　　【答疑编号911070105：针对该题提问】
　　应纳税额=租金收入*12%
　　=300000*12%=36000（元）
　　2.城镇土地使用税
　　城镇土地使用税是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而开征的一种税。
　　城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税人。建立在城市、县城、建制镇、工矿区以外的工矿企业则不需要缴纳城镇土地使用税。
　　城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。具体标准如下：
　　（1）大城市1.5元至30元；
　　（2）中等城市1.2元至24元；
　　（3）小城市0.9元至18元；
　　（4）县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。
　　【例6】红土大酒店使用土地面积为10000平方米，经税务机关核定，该土地为应税土地，每平方米年税额为4元。请计算其全年应纳的土地使用税税额。
　　【答疑编号911070106：针对该题提问】
　　年应纳土地使用税税额=10000*4=40000（元）
　　3.车船税
　　车船税的征收范围是指依法应当在我国车船管理部门登记的车辆。由拥有或者车船的单位和个人交纳。车船税实行定额税率，即按固定税额缴纳，按年申报。
　　4.印花税
　　印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。印花税是一种具有行为性质的凭证税，凡发生书立、使用、领受应税凭证的行为，就必须依照印花税法的有关规定履行纳税义务。
　　印花税规定的征税范围广泛，凡税法列举的合同或具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿及权利、许可证照等，都必须依法纳税。而且应当在书立、使用、领受应税凭证、发生纳税义务的同时，先根据凭证所载计税金额和应适用的税目税率，自行计算其应纳税额；再由纳税人自行购买印花税票，并一次足额粘贴在应税凭证上；最后由纳税人按规定对已粘贴的印花税票自行注销或者划销。
　　企业按规定计算应交纳的房产税、土地使用税和车船税时，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费——应交房产税（或土地使用税或车船税）”科目；上交税金时，借记“应交税费——应交房产税（或土地使用税或车船税科目，贷记“银行存款”科目。
　　【例7】高顿大酒店按规定税率计算，假定应缴纳房产税25000元，土地使用税30000元，车船税9500元。
　　【答疑编号911070107：针对该题提问】
　　根据有关凭证，作会计分录如下：
　　借：管理费用　　　　　64500
　　贷：应交税费——应交房产税　　　　25000
　　——应交土地使用税　　30000
　　一一应交车船税　　　　9500
　　企业交纳的印花税，不通过“应交税费”账户核算，于购买印花税票时，直接借记“管理费用”，贷记“库存现金”或“银行存款”科目。
　　【例8】高顿大酒店由于业务需要，到当地税务机关用现金购买印花税票300元。根据有关凭证，作会计分录如下：
　　【答疑编号911070108：针对该题提问】
　　借：管理费用　　　　　　　300
　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　300
　　二、交税的程序及填报表格
　　1.营业税。每个月财务报表做出后，计算出应交的营业税金额，就可以到税务局交税了。需要填写的是《地方税收纳税申报表》见下表。
　　2.城建税。前面介绍过，城建税是属于税中税，是基于增值税、营业税、消费税而征收的税种，所以在缴纳时间上，和上述税种同时缴纳，并填报《地方税收纳税申报表》。对酒店餐饮服务业而言，除了有营业税之外，还有“城建税”，因而需填写下表的第二行。
　　3.教育费附加。教育费附加的性质及填报表格如城建税一样，填写《地方税收纳税申报表》中的第三行。
　　××市地方税收纳税申请表
　　三、双定户的纳税
　　个体工商户的缴税管理上有个特别的称号叫“双定户”，在税务部门的分类中又叫C类纳税人。个体工商户“双定”是指定期定额缴纳营业税和所得税。
　　在第1讲中餐馆、旅店开业注册及办理税务登记时已有介绍，在办理了工商营业执照登记后，紧接着需办理税务登记、办理个体工商营业执照的，所办理的税务登记证即是C类纳税人。
　　1.双定户的认定
　　新办税务登记的承包户和个体工商户，开业后*9、第二、第三个纳税月份必须如实就其生产经营情况申报纳税（在办好税务登记证时，发证处会给你发放一个“双定户纳税申报卡”用于*9、第二、第三个月向税务机关申报纳税）。在第三个月申报纳税的同时，向办税大厅的文书发放受理窗口领取《固定工商户定期定额纳税申报表》，及时填好后再交回原窗口。税务局校税科在10天内会派专人到相应的酒店餐饮调查，如果其账册不全，不能准确提供纳税依据的，税务局就将其核定为“双定户”，即作为定期
 　　　　
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