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龙岩会计税务实务：减、免增值税的会计处理(一)

来源： 高顿网校 2014-09-17
        高顿网校友情提示，*7龙岩会计税务实务相关内容减、免增值税的会计处理(一)总结如下：
　　按我国现行增值税的减免规定，减免增值税分为先征收后返回、即征即退、直接减免三种形式。因此，其会计处理也有所不同。
　　一、首先，我们先了解一下增值税各项优惠政策的含义
　　1、直接免征：直接免征增值税，纳税人不必缴纳。如销售残疾人专用品；
　　2、直接减征：按应征税款的一定比例征收，目前除了对简易征税的旧货规定了减半征收外，多是采用降低税率或按简易办法征收的方式给予优惠，还没有按比例减征的规定；
　　3、即征即退：指税务机关将应征的增值税征收入库后，即时退还，比如对软件企业的超3%税负的部分即征即退，退税机关为税务机关；
　　4、先征后退：与即征即退差不多，只是退税的时间略有差异；
　　5、先征后返：指税务机关正常将增值税征收入库，然后由财政机关按税收政策规定审核并返还企业所缴入库的增值税，返税机关为财政机关。如对数控机床产品实行增值税先征后返。
　　（一）先征收后返回、即征即退增值税的会计处理
　　1.按指定用途返回的会计处理。
　　（1）用于新建项目。
　　实际收到返回的增值税税款时，直接转作国家资本金。作会计分录如下：
　　借：银行存款
　　贷：实收资本-国家投入资本
　　（2）用于改建扩建、技术改造。
　　收到返还的增值税税款时，视同国家专项拨款。作会计分录如下：
　　借：银行存款
　　贷：专项应付款-××专项拨款
　　实际用于工程支出时，作会计分录如下：
　　借：在建工程-××工程
　　贷：银行存款等
　　工程完工，报经主管财政机关批准，对按规定予以核销的部分（不构成固定资产价值），作会计分录如下：
　　借：专项应付款-××专项拨款
　　贷：在建工程
　　对构成固定价值的部分，作会计分录如下：
　　（3）用于归还长期借款。
　　经批准归还长期借款，即“贷改投”时，可转为国家资本金。作会计分录如下：
　　借：银行存款
　　贷：实收资本-国家投入资本
　　借：长期借款
　　贷：银行存款
　　2.返还进口增值税（即征即退）的会计处理。
　　国家根据需要，可以规定对进口的某些商品应计征的增值税采取即征即退的办法，退税额冲减采购成本，退税的直接受益者必须是以购进商品从事再加工的生产企业。
　　[例1] 某外贸企业进口原棉一批，进口棉花所征增值税实行即征即退办法。该批棉花价值折合人民币500000元，应交增值税85000元。作会计分录如下：
　　外贸企业入账时：
　　借：应交税金-应交增值税（进项税额） 85000
　　贷：应付账款或银行存款等 585000
　　收到进口商品退税款时：
　　借：银行存款 85000
　　贷：应付账款-待转销进口退税 85000
　　外贸企业将进口商品销售给生产企业时（假设销售价款为600000元，增值税税额为102000元）：
　　借：应收补贴款-增值税款
　　贷：补贴收入
　　实际收到退税款时：
　　借：银行存款
　　贷：应收补贴款-增值税款
　　（二）直接减免增值税的会计处理
　　1.小规模纳税人直接减免增值税的会计处理。
　　月份终了时，将应免税的销售收入折算为不含税销售额，按6%或4%的征收率计算 免征增值税税额。作会计分录如下：
　　借：主营业务收入
　　贷：应交税金-应交增值税
　　借：应交税金-应交增值税
　　贷：补贴收入
　　2.一般纳税人直接减免增值税的会计处理。
　　（1）企业部分产品（商品）免税。
　　月份终了，按免税主营业务收入和适用税率计算出销项税额，然后减去按税法规定方法计算的应分摊的进项税额，其差额即为当月销售免税货物应免征的税额。
　　结转免税产品（商品）应分摊的进项税额，作会计分录如下：
　　借：主营业务成本（应分摊的进项税额）
　　贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）
　　结转免税产品（商品）销项税额时，作会计分录如下：
　　借：主营业务收入
　　贷：应交税金-应交增值税（销项税额）
　　结转免缴增值税税额时，作会计分录如下：
 　　　　
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