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喀什会计税务实务：增值税的会计核算(一)

来源： 高顿网校 2014-09-17
        高顿网校友情提示，*7喀什会计税务实务相关内容增值税的会计核算(一)总结如下：
　　一、 一般纳税企业帐务处理
　　㈠扣税和记帐依据
　　按照《增值税暂行条例》规定，一般纳税企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（下简称：进项税额），可以从销售货物或提供应税劳务按规定收取的增值税（下简称：销项税额）中抵扣，但必须取得以下凭证：
　　⒈增值税专用发票。实行增值税后，增值税一般纳税企业销售货物或者提供应税劳务均应开具增值税专用发票。增值税专用发票记载了销售货物的售价、税率以及税额等，购货方以增值税专用发票上记载的购入货物已支付的税额，作为扣税和记帐的依据。
　　如果一般纳税企业购进货物或接受应税劳务未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，或者增值税扣税凭证上的项目之间逻辑关系有误的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
　　⒉完税凭证。企业进口货物必须交纳增值税，其交纳的增值税在税完税凭证上注明。企业以完税凭证上注明的增值税额，作为扣税和记帐的依据。
　　⒊收购凭证。一般纳税企业购进免税农产品，收购废旧物资，根据经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的买价和13%的扣除率计算进项税额，按照计算出的进项税额作为扣税和记帐的依据。
　　⒋运费结算单据。一般纳税企业外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，以及销售货物所支付的运输费用（代垫运费除外），根据经批准使用的运费结算单据所列运费金额和7%的扣除率计算进项税额，按照计算出的进项税额作为扣税和记帐的依据。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。
　　㈡科目设置
　　一般纳税企业应交的增值税，在“应交税金”科目下设“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目进行核算。
　　“应交增值税” 明细科目的借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已交纳的增值税额和月终转出的当月应交未交的增值税额；贷方发生额，反映企业销销货物或提供应税劳务收取的销项税额、出口企业收到的出口退税以及进项税额转出过和转出多交增值税；期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税。
　　“未交增值税” 明细科目的借方发生额，反映企业月终转入的多交的增值税；贷方发生额，反映企业月终转入的当月发生的应交未交增值税；期末借方余额反映多交的增值税，贷方余额反映未交的增值税。
　　为了详细核算企业应交纳增值税的计算和解缴、抵扣等情况，企业应在“应交增值税’明细科目下设置“进项税额”、“已交税额、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税款”、“转出未交增值税”、销项税额”、“出口退税”、”进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。
　　“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、按规定准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。
　　“已交税金”专栏，记录企业本月已交纳的增值税额。企业本月已交纳的增值税额用蓝字登记；退回本月多交的增值税额用红字登记。
　　“减免税款”专栏，记录企业按规定享受直接减免的增值税款。
　　“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录企业按规定的退税率计算的出口货物的进项税额，抵减内销产品的应纳税额。
　　“转出未交增值税”专栏，记录企业月终转出应交未交的增值税。月终，企业转出当月发生的应交未交的增值税用蓝字登记。
　　“销项税额”专栏，记录企业销售货物或者提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。
　　“出口退税”专栏，记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款，用红字登记。
　　“进项税额转出”专栏，记录企业购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。
　　“转出多交增值税” 专栏，记录企业月终转出本月多交的增值税。月终，企业转出本月多交的增值税额用蓝字登记；收到退回本月多交的增值税额用红字登记。
　　企业也可在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总、以及对外提供统一会计报表的前提下，根据实际情况，将“应交增值税”明细科目中的各个专栏提升为二级科目进行核算，发生的进项税额、销项税额、出口退税等分别在“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”等明细科目中核算，月末再将有关明细科目的余额转入“应交增值税”明细科目。
　　㈢帐务处理
　　⒈一般购销业务的帐务处理
　　企业购进商品物资、接受应税劳务等要进行增值税进项税额的核算。具体的帐务处理是：按增值税专用发票上注明的增值税额，借：“应交税金----应交增值税（进项税额）”科目，按发票上记载的应计入采购成本的金额，借：“物资采购”、“库存商品”、“生产成本”、“管理费用”、“委托加工物资”等科目，按应付或实际支付的金额贷：“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生退货时，作相反的会计处理。
　　企业销售货物或提供应税劳务等要进行增值税销项税额的核算。具体的帐务处理是：按实现的营业收入（不含增值税）和应交的增值税，借：“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等等科目，按实现的营业收入贷：“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，按实现的营业收入和规定的税率计算出的增值税额，贷：“应交税金----应交增值税（销项税额）”科目。如果发生销货退回，则作相反的会计处理。
　　例：某工业企业2003年4月购入原材料一批，增值税专用发票上注明的原材料价款500万元，增值税额为85万元。货款用银行存款支付，材料已验收入库。该企业当期销售产品不含税收入为1100万元，货款尚未收到。该产品的增值税率为17％，不交消费税。根据上述经济业务，企业应作如下会计分录（该企业采用计划成本进行日常材料核算）：
　　①购入材料时，其会计处理是：
　　借：物资采购　　　　　　　　　　　　　　　　 5000000
　　应交税金--应交增值税（进项税额）850000
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5850000
　　②销售产品后，应交纳的增值税和会计处理如下：
　　销项税额=1100×17％＝187（万元）
　　借：应收帐款　　　　　　　　　　　　　12870000
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　11000000
　　应交税金----应交增值税（销项税额） 1870000
　　⒉购入免税农业产品的帐务处理
　　企业购入免税农业产品，可以按买价的13％的扣除率计算抵扣进项税款，并准予从销项税额中扣除。
　　购入免税农业产品的帐务处理是，按购进免税农业产品使用的经主管税务机关批准的收购凭证上注明的金额（买价），给予扣除依13%计算的进项税额后，作为购进农业产品的成本，借：“物资采购”等科目，按买价的13%部分作为进项税额，借：“应交税全----应交增值税（进项税额）”科目；按应付或实际支付的价款，借：“银行存款”等科目。
　　例如；某大型连锁超市企业，2003年3月向农业生产者收购农业产品，支付的价款为200万元，有关会计分录如下：
　　进项税额=200×13％＝26（万元）
　　借：物资采购　　　　　　　　　　　　　　　 1740000
　　应交税金----应交增值税（进项税额）260000
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2000000
　　⒊外购或销售货物支付
 　　　　
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