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三门峡会计税务实务：应计未计扣除项目的财税处理(二)

来源： 高顿网校 2014-09-17
        高顿网校友情提示，*7三门峡会计税务实务相关内容应计未计扣除项目的财税处理(二)总结如下：
　　所得税负债 　　　　　2.5（10×25%）
　　3.确认应退或应抵缴所得税
　　借：应交税费——应交所得税　 10
　　贷：以前年度损益调整 　　　　10
　　4.调整利润分配
　　借：盈余公积　　　　　　　　 3.375 [（30＋2.5－10）×（10%＋5%）]
　　贷：利润分配——未分配利润 　3.375
　　5.财务报表调整和前期差错更正的披露（略）
　　（二）属于不重要的前期差错的会计及税务处理
　　滨海公司漏记2009年度沙盘的报废事项，导致该沙盘残值损失0.8万元未在税前扣除。按暂行办法的规定，经税务机关批准后，可追溯调整至2009年度应纳税所得额中补扣，产生应退或应抵缴企业所得税0.2万元（0.8×25%）。因其属于不重要的前期差错，会计处理上不采用追溯重述法进行更正，只调整发现当期与前期相同的财务报表相关项目。所以，在2010年进行会计处理时确认的损失0.8万元在税务处理上不属于当期损失，2010年度纳税申报时应予以调增当年度应纳税所得额，产生会计与税务处理上的差异。
　　1.确认资产损失
　　借：固定资产清理 　　　　　　0.8
　　累计折旧 　　　　　　　　15.2
　　贷：固定资产　　　　　　　　　 16
　　借：营业外支出 　　　　　　　0.8
　　贷：固定资产清理　　　　　　 0.8
　　2.确认应退或应抵缴所得税
　　借：应交税费——应交所得税　 0.2
　　贷：所得税费用 　　　　　　　0.2
　　3.在2010年度企业所得税申报时予以调增当期应纳税所得额0.8万元。
　　应注意的问题
　　本文分析了应计未计扣除项目的会计及税务处理的方法及差异，但在实际操作中，该项应计未计的扣除项目能否扣除，关键是该项扣除项目应符合企业所得税法律、法规、规范性文件规定的可以税前扣除的条件。还应注意的是，因该项扣除产生以前纳税期多缴税款的，此项多缴税款若为企业自行发现，且结算缴纳税款之日起已超过3年，或未经税务机关查实或审批，是不能要求税务机关退还或抵缴以后纳税期应缴税款的。
 　　　　
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