更多服务 高顿项目
国内财会
国际财会
金融证书
公务员
考研
继续教育
在职硕博
学历学位
国企求职
军队文职
职业提升
语言培训
出国留学
报考指南 报考查询 招生简章 分数线 考试日历 资料中心 备考经验 择校择专 院校排名 全部

盘锦会计税务实务：无形资产所得税会计处理相关问题探讨(一)

来源： 高顿网校 2014-09-17
        高顿网校友情提示，*7盘锦会计税务实务相关内容无形资产所得税会计处理相关问题探讨(一)总结如下：
　　一、分期付款购买无形资产纳税分析
　　通常情况下，企业外购的无形资产入账价值和计税基础是一致的。但在企业采用分期付款购买无形资产情况下，两者会出现差异，因为此时无形资产的入账价值为应付价款的现值，即公允价值，而按照企业所得税法规定企业外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。这种差异主要体现在：一是无形资产在取得时账面价值与计税基础不一致；二是无形资产在期末的账面价值与计税基础不一致；三是与分期付款购买无形资产相关形成的长期应付款的期末账面价值与其计税基础不同。
　　[例1]某A上市公司2008年1月8日从B公司购买一项商标权，采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计200万元，每年末付款100万元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6%，2年期年金现值系数为1.8334。该无形资产摊销年限为10年，按照直线法摊销，未确认融资费用采用实际利率法摊销。该公司按照年摊销无形资产和未确认融资费用。假定该企业2008~2010年利润总额分别为1000万元、1500万元和2000万元，适用企业所得税税率为25%，企业所得税会计处理采用资产负债表债务法。假设该企业除上述事项外无其他纳税调整事项。
　　该项无形资产的入账价值=1000000×1.8334=1833400（元）
　　未确认融资费用=2000000-1833400=166600（元）
　　借：无形资产--商标权　　1833400
　　未确认融资费用　　166600
　　贷：长期应付款　　2000000
　　由于该项无形资产的入账价值为1833400元，计税基础为2000000元，产生可抵扣暂时性差异166600元。但是，按照企业会计准则的规定，这属于不确认递延所得税的情况，在该项资产取得时不确认递延所得税资产。对于同时形成的长期应付款，由于其账面价值为183.34万元（200-16.66），计税基础为200万元（200-0），因此，产生应纳税暂时性差异166600元。这同样属于不确认暂时性差异的情况。从上述分析可以看出，分期付款购买无形资产形成资产和负债同时产生暂时性差异，但是差异性质正好相反。这也可以看作是不确认暂时性差异的一个原因。需注意的是，此处的负债计税基础表述与会计准则上的表述有一定的差异，计算负债计税基础时是负债的账面余额减去未来期间可抵扣的金额，而非是负债的账面价值减去未来期间可抵扣的金额。
　　2008年末，付款时：
　　借：长期应付款　　1000000
　　贷：银行存款　　1000000
　　2008年末应确认的融资费用=1833400×6%=110004（元）
　　借：财务费用　　110004
　　贷：未确认融资费用　　110004
　　该无形资产各年摊销额=1833400÷10=183340（元）。
　　借：管理费用　　183340
　　贷：累计摊销　　183340
　　2008年末，无形资产的账面价值=1833400-183340=1650060（元）
　　无形资产的计税基础=2000000-200000=1800000（元）
　　产生可抵扣暂时性差异=1800000-1650060=149940（元）
　　应当确认递延所得税资产=149940×25%=37485（元）
　　长期应付款的账面余额=2000000-t000000=1000000（元）
　　未确认融资费用的账面余额=166600-110004=56596（元）
　　长期应付款的账面价值=1000000-56596=943404（元）
　　长期应付款的计税基础=t000000-0=1000000（元）
　　产生应纳税暂时性差异=1000000-943404=56596（元）
　　应当确认递延所得税负债＝56596×25%=14149（元）
　　由于无形资产的摊销数额可以在税前扣除，将来支付长期应付款时不得再在税前扣除，因此，长期应付款的未来期间可以税前扣除的金额为0。
　　根据上述分析，2008年产生可抵扣暂时性差异为149940元，应当调增计税所得149940元，产生应纳税暂时性差异为56596元，应当调减计税所得56596元，调增净额为93344元（149940-56596）。从损益角度看，上述内容对于计税所得的影响=会计上确认的费用一税法允许扣除的费用=（110004+183340）-200000=93344（元）。从上述两个角度的分析可以看出其结果一致，因此，2008年应交企业所得税为2523336元[（10000000+93344）×25%]。
　　借：递延所得税资产　　37485
　　所得税费用　　2500000
　　贷：递延所得税负债　　14149
　　应交税费--应交企业所得税　　2523336
　　2009年底付款时：
　　借：长期应付款　　1000000
　　贷：银行存款　　1000000
　　2009年应确认的融资费用=166600-110004=56596（元）
　　借：财务费用　　56596
　　贷：未确认融资费用　　56596
　　2009年该无形资产的摊销同2008年。
　　无形资产的账面价值=1833400-183340×2=1466720（元）
　　无形资产的计税基础=2000000-200000×2=1600000（元）
　　期末可抵扣暂时性差异余额=1600000-1466720=133280（元）
　　本期转回可抵扣暂时性差异=149940-133280=16660（元）
　　应当转回已确认的递延所得税资产16660×25%=4165（元）
　　长期应付款的账面余额＝0
　　未确认融资费用的账面余额=0
　　长期应付款的账面价值=0
　　长期应付款的计税基础=0
　　转回应纳税暂时性差异=56596（元）
　　转回已确认递延所得税负债56596×25%=14149（元）
　　根据上述分析，本期转回可抵扣暂时性差异16660元，当年应当调减计税所得16660元，转回应纳税暂时性差异56596元，调增计税所得56596元，调增净额为39936元。站在损益角度看，上述内容对于计税所得的影响为39936元[（56596+183340）-200000]，即本年调增计税所得39936元。因此，2009年应交企业所得税为3759984元[（15000000+39936）×25%]。
　　借：递延所得税负债　　14149
　　所得税费用　　3750000
　　贷：递延所得税资产　　4165
　　应交税费--应交企业所得税　　3759984
　　2010年该无形资产的摊销同2008年。
　　2010年来：
　　无形资产的账面价值=1833400-183340×3=1283380（元）
　　无形资产的计税基础=2000000-200000×3=1400000（元）
　　可抵扣暂时性差异余额=1400000-1283380=116620（元）
　　转回可抵扣暂时性差异额=133280-116620=16660（元）
　　转回递延所得税资产=16660×25%=4165（元）
　　根据上述分析，当年转回可抵扣暂时性差异额16660元，应当调减计税所得16660元。同样，站在损益角度看，上述内容对于计税所得的影响为16660元（200000-183340）。因此，2010年应交企业所得税为4995835元[（20000000-16660）×25%]。
　　借：所得税费用　　5000000
 　　　　
　　扫一扫微信，学习实务技巧
　　　
　　高顿网校特别提醒：已经报名2014年财会考试的考生可按照复习计划有效进行！另外，高顿网校2014年财会考试高清课程已经开通，通过针对性地讲解、训练、答疑、模考，对学习过程进行全程跟踪、分析、指导，可以帮助考生全面提升备考效果。
 
版权声明：本条内容自发布之日起，有效期为一个月。凡本网站注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”的所有作品，均为本网站合法拥有版权的作品，未经本网站授权，任何媒体、网站、个人不得转载、链接、转帖或以其他方式使用。 经本网站合法授权的，应在授权范围内使用，且使用时必须注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”，并不得对作品中出现的“高顿”字样进行删减、替换等。违反上述声明者，本网站将依法追究其法律责任。 本网站的部分资料转载自互联网，均尽力标明作者和出处。本网站转载的目的在于传递更多信息，并不意味着赞同其观点或证实其描述，本网站不对其真实性负责。 如您认为本网站刊载作品涉及版权等问题，请与本网站联系(邮箱fawu@gaodun.com，电话：021-31587497)，本网站核实确认后会尽快予以处理。
展开全文 咨询在线
严选名师 全流程服务
其他人还搜了 热门推荐

高顿教育 > 会计实务 > 初级实务

一键下载高顿教育App累计下载用户：2000万+