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济南会计税务实务：撤回或减少投资的财税处理(二)

来源： 高顿网校 2014-09-17
        高顿网校友情提示，*7济南会计税务实务相关内容撤回或减少投资的财税处理(二)总结如下：
　　附表十一的第16列与附表三第47行的关系可直接表述为：附表十一第16列为正数时，计入附表三调减栏目；为负数时，计入附表三调增栏目。
　　4.权益法下撤回或减少投资时结转相关资本公积等的填报。采用权益法核算长期股权投资时，被投资单位发生损益以外的“其他权益变动”，投资企业应将确认的应计份额计入资本公积，并相应调整投资的账面价值，撤回、减少投资转销股权账面价值时，对于从资本公积转入投资收益的“其他权益变动”金额，应将其填入第7列作为在权益法下确认的持股收益处理，转入投资收益借方的，以“-”号填列。
　　另外，除对撤回或减少投资时已提减值准备按税法要求应填入附表十进行纳税调整外，对于权益法核算长期股权投资调整初始投资成本确认收益，以及因确认被投资单位净损益应计份额而调整投资账面价值并确认损益，撤回或减少投资时其应调整的金额，皆体现在会计与税收上分别确认的股权处置损益的差异上（附表十一第14-16列），无须在专门栏目中填报。
　　成本法下相关附表的填报
　　（一）附表十一的填报
　　第1列填报撤回、减少投资的所属被投资单位名称，第2、3列填报年初投资及投资的本年变动情况，第4列填报投资初始成本，第5列不填，第6列填报确认撤回或减少投资时会计上确认的投资收益金额，为投资损失时以负数填列。
　　第7列至第16列，应按以下方法填报：（1）凡撤回或减少投资前被投资单位留存收益等于或小于0的，第7至10列均不填报，第11列填报撤回或减少投资实际收到的股权款，第12列填报撤回或减少的投资账面价值，第13列填报撤回或减少投资的计税基础，第14、15列分别填报第11列与第12、13列的差额，第16列则填报第14列与第15列的差额。（2）凡撤回或减少投资前被投资单位留存收益大于0的，第7、8或9列应按以上公式计算的“分回股利”金额填报，第10列填0，第11列按以上公式计算的金额填报，第12至16列填报方法与以上被投资单位留存收益等于或小于0时的填报方法相同。
　　（二）附表三的填报
　　成本法下撤回或减少投资纳税调整涉及附表三的，包括：（1）附表十一第8列“合计”（第8行下），应填入附表五第3行“符合条件的居民企业之间股息红利等权益性投资收益”，附表五该行金额与其他免税收入项目在与第1行合计后，再填入附表三第15行第4列；（2）附表十一第16列“合计”如为正数，应填入附表三第47行第4列；如为负数，则填入附表三第47行第3列。
　　权益法下相关附表的填报
　　（一）附表十一的填报
　　1.第7列：一般情况下，因为权益法下分回股利不确认收入，所以该列应以0填报。但是，如果在确认撤回或减少投资的同时，有将原计入资本公积的“其他权益变动”予以结转的，则应将结转到“投资收益”的金额填入该列，如果是转入“投资收益”借方的，以“一”号填列。
　　2.第8、9列：（1）如果撤回、减少投资前被投资单位的留存收益等于或小于0，该两列应填0；（2）如果撤回或减少投资前被投资单位留存收益大于0，应按会计上同样公式计算的股息红利填入第8列或第9列。
　　3.第10列：按第7列减去第8、9列的差额填报。
　　4.第11列：因为权益法下的分回股利在会计上不确认收入，因此该列只能以实际收到的股权款填报，会计与税收上的差异在过人附表三时调整。
　　5.第12列至16列，均按照以上的方法填报，值得注意的是，这时第12列会计成本已是按权益法调整后的账面价值，与计税基础有较大的差异，这一差异将对第14、16列产生较大影响。
　　（二）附表三的填报
　　1.附表十一第8列“合计”，应填入附表第3行，并在与附表五第1行合计后，再填入附表三第15行第4列。
　　2.附表十一第10列“合计”为正数时，填入附表三第7行第4列；为负数时，填入附表三第7行第3列。
　　3.附表十一第16列过入附表三时，由于税收上已将净收入中属于《公告》认定的股息所得的金额填入附表十一第8、9列，因此税收上在第11列应填金额，实际上应扣除已在第8、9列填写的金额，这一事项影响到附表三第47行金额的计算。这样，附表十一第16列过入附表三第47行的金额，应按以下公式计算：权益法下因撤回、减少投资应计入附表三第47行的金额＝撤回或减少投资填报在附表十一第16列的金额一附表十一已填报在第8、9列的金额。
　　附表十一第16列过入附表三第47行时，应按以上原则与其他投资项目一并计算各项目应过人附表三的合计数，计算的结果为正数时，填入附表三第47行第4列；为负数时，填入附表三第47行第3列。
 　　　　
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