南平会计税务实务：偷税皆精心谋划，检查应突破常规

　　某税务检查组到生产机械产品的甲公司进行企业所得税汇算清缴检查。针对甲公司增值税和企业所得税税负多年来一直偏低的情况，检查组认真作了查前分析。分析认为，如果确是人为造成的税负偏低，则甲公司很可能存在隐匿收入或虚假抵扣增值税进项税的问题。

　　在检查销售收入过程中，检查人员先后采取了投入产出法、产销存分析法、料工费配比法、下脚料验证法和能耗分析法等多种方法，都没有发现有价值的线索。接着，检查组打算检查甲公司进项税抵扣情况。考虑到日常税收征管中已对进项税发票进行了严格审核，检查组决定仅检查少数几种进项税抵扣额大的原材料科目，实施账账、账实核对。检查组先核对了总账与二级明细账，二级明细账与三级明细账，三级明细账与仓库原材料明细账，排除因记账不及时导致的时间性差异后，均账账相符。检查人员选择了甲公司消耗量较大的4种原材料，从仓库原材料明细账追踪到仓库实物进行核对，结果是账实相符。随后，检查人员在盘点并确认了库存量较大的另外2种原材料的仓库实存数后，将实际库存数与仓库材料明细账相关原材料的数量进行核对（主要检查有无购进原材料没有发票情况），检查结果仍是账实相符。

　　检查组的人员感到很疑惑，原本在很多企业进行检查都能奏效的方法，在甲企业这边检查时却一无所获，检查工作也一时陷入了困境。这时，检查组组长说到，虽然我们目前没有查到有价值的线索，但通过我们前期实行的检查，增强了对甲公司的了解。我们可以初步得出以下两个结论：一是甲公司的会计核算认真，财务人员的专业水平也较高，内部控制特别是对存货的管理更是井井有条。二是如果甲公司真有问题，那么其背后一定有高手“支招”，所以我们需要换个思路，找到甲公司作假账的破绽。

　　于是，检查人员再次集中讨论并分析了下一步的检查方案。检查组发现，甲公司总账各月末在产品的余额与其生产规模极不相称（发现疑点），而此前一直没有检查过在产品的核算情况（发现检查漏洞），也没有到生产车间开展实地检查。在搜集了甲公司最主要的A产品每月的完工数量、完工金额、生产周期、单位生产成本等数据后，检查组分析，如果甲公司要确保正常对外销售，必须平均每月完工900多台A产品，正常生产周期为10天，则每月应有3批完工产品，在正常均衡生产的情况下，账面至少应保留平均300台A产品的在产品，除非因当月投入较少或因未及时结转完工产品等，可能造成在产品余额一时上下变动，否则，在均衡生产和均衡销售的情况下，应保持300台产品的余数，再按照A产品的单位生产成本和完工程度计算，甲公司账面正常应保持约980万元A产品在产品余额，但甲公司账面全年度各月在产品平均余额仅是110万元，明显低于应保留的金额。

　　当检查组将分析的情况向甲公司财务负责人说明并请其解释后，该负责人不得不承认做了假账。原来，甲公司聘请了2名会计业务高手，精心谋划并采取了两种偷税手段：一是虚假购进原材料抵扣进项税，为了不暴露虚假购进的情况，甲公司每月及时领用虚假购进的原材料，并长期隐匿在在产品中，使得此前的账实核对发现不了问题；二是在日常会计核算中，多结转完工产品成本（包括虚假购进的原材料成本），以少缴企业所得税。如果检查人员仍按照常规套路或习惯方法实施税务检查，很难发现问题。最终因多结转了完工产品成本，使得账面在产品保留的余额与实际应保留的余额严重不相称，从而露出了马脚。

　　分析

　　上述案例说明，一些常规的税务检查的方式、方法和检查重点已被纳税人所熟知，一些纳税人为了应对税务检查，精心编制虚假的会计账簿。在这种情况下，税务检查不能局限于常规的检查方法和手段，而要突破检查思路，堵塞检查漏洞。

 　　　　

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