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红河哈尼族彝族自治州会计税务实务：虚开货运发票稽查案例

来源： 高顿网校 2014-09-22
        高顿网校友情提示，*7红河哈尼族彝族自治州会计税务实务相关内容虚开货运发票稽查案例总结如下：
　　一、案件来源
　　根据人工与计算机相结合的选案方式，某有限公司被列入2011年稽查局税收检查对象。选择该企业为税收检查对象，是基于企业最近两年的财务报表反映的主营业务收入稳步增长，但营业利润一直保持很低的水平。
　　二、企业基本情况
　　某公司成立于2003年9月份，公司类型为有限责任公司，经营范围为木制沙发、木制园艺产品加工与销售，产品品种达到五十多种，系增值税一般纳税人，产品主要出口，注册资金1500万元。2011年缴纳企业所得税20.50万元。
　　三、检查过程及检查方法
　　（一）检查预案
　　1．熟悉企业生产经营情况，发现疑点。
　　从征管部门调取历年来纳税人的涉税信息资料，包括纳税申报表、资产负债表、损益表等，对比2011年与2010年度的相关财务指标。
　　⑴2011年企业的财务状况比2010年有很大的进步。2010年底应收帐款余额5560万元，2011年底应收帐款余额1270万元，说明企业的货款能及时的收回；2010年底应付帐款及预收账目款科目余额为4550万元，2011年底为400万元，说明企业资金充足，不需要欠太多的款项。
　　⑵销售成本与销售收入的比率。
　　（以下表中涉及金额的，单位均为万元）
　　⑶营业利润与主营业务收入的比率，利润率很低，并且有较大的下降。

年度利润主营业务收入比率
20103363200.52%
20112566470.38%

　　⑷2011年与2010年期间费用的增长情况。

费用项目20102011增（减）率

销售费用

60098063%
管理费用20626830%
财务费用13215820%
 
　　2．确定检查重点。通过以上的分析，该企业的毛利润率偏低，营业利润率很低，2011年期间费用增长率很高，检查人员确定检查重点锁定在企业所得税上。一是熟悉企业的生产经营流程，检查企业主营业务成本是否合理；二是检查期间费用是否真实、合法。
　　（二）检查方法
　　1．了解熟悉企业的生产流程。该企业的生产工艺流程为：原木－锯材－干燥－木方－开料－粗加工－精加工－成形－组装－胶结－油漆－后处理－质检－包装－成品 。
　　2．了解企业成本的组成情况。通过同财务人员的交流，财务人员反映近两三年企业的产品成本越来越高，主要原因是原材料价格上涨，劳动力成本升高，人民币升值。检查组人员认真分析了企业从原材料的领用到产成品入库各个环节的产出比及成本数据，没有发现疑点。
　　3．对企业的期间费用进行重点检查。
　　在审核销售费用时，发现运输费用数字较大，检查人员重点审核这方面费用的真实性。为此检查人员考虑从以下几个方面进行检查：一是了解企业原材料的购进渠道及产成品销售渠道；二是检查企业的运输合同，资金流向。
　　企业原材料主要供应地是本地，一般都是到货付款不存在支付运输的情况，产品主要通过上海、浙江的港口出口，检查人员要求企业提供运输合同，根据运输合同签订的运价以及产品吨位计算出的运输费用比实际支付的小很多。这时检查人员就想从资金流方面找突破口，通过一笔笔检查原始凭证，发现该企业的运输费用与企业购进原村料及产品出货单的时间基本相符，而且资金支付大部分都是通过银行转帐。2011年11月该企业发生一笔运输费用支出，金额68万元，系现金支付，这一笔费用引起了检查人员的关注，为什么会有如此大笔的运输费用产生，运输人员都是个人，一般都是一两个月结一次帐，这么大笔的运输费用没有五六个月是不可能产生的，谁会愿意去垫这么多的钱呢？
　　检查人员向财务人员咨询会计的相关规定和银行对资金往来的管理，并询问财务人员是否可以在银行提取大笔的现金，财务人员说目前没有规定限额，只要提前预约就可以提取大量的现金。检查人员又问会计法规定达到2000元以上的要转帐支付，企业这块是怎么做的，有人监督吗？财务人员解释，企业这块没有执行到位，因为转帐好麻烦的，特别是对个人的支付，银行转帐挺麻烦，还要写明资金用途，但提取现金就很方便，不用说明原因及用途。检查人员又问，那提取那么多的现金，安全问题是个大的难题啊，财务人员说他们也不提取大的现金，一般是把钱从企业银行帐户提取出来后存入个人银行帐户，个人银行帐户开通网上银行，大笔的资金直接通过网上银行转帐。
　　4．找到关键点，检查取得突破。检查人员找到了案件的关键点后，检查企业的网上银行是否支付了这几笔款项，支付的数额多少。首先检查人员要求企业提供运输合同，证明该笔交易是否真实，企业提供不出运输合同，然后要求查看网上银行转帐记录，但是找不到该笔资金的支付记录。在铁的事实面前，财务人员交待了实情，我们企业最近在恰谈一个新的项目，花费了一些费用，因为有些没发票，有发票的也很零散，因此就去税务局开了货物运输发票。
　　（三）处理、处罚情况
　　某公司利用虚开货物运输发票，多计成本的行为，造成少缴企业所得税17万元，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条的规定，追缴其少缴的企业所得税17万元，并处50%的罚款8.5万元；根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条的规定，加收滞纳金0.9万元。
　　四、案件分析
　　（一）检查的体会
　　1．从这个案例我们发现，银行对企业的资金往来管理得不够规范，企业可以提取大笔的现金，用现金支付费用，这给我们的检查工作带来很大的难度，我认为要加强对企业资金往来的管理。
　　2．检查虚开发票要从资金流和物流入手，但是现今好多企业通过个人网上银行进行资金支付，我们必须经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，才能检查，不好操作。
　　（二）工作建议
　　1．主管税务机关要加强货物运输发票的管理。对开具货运发票的单位和个人，都必须提供《货运证明单》和税务登记证（副本复印件）、申请人身份证。开票人应认真审核有关资料，看是否与掌握的信息吻合，确认真实后方可开票。
　　2．要加大对运输发票的宣传教育力度。一是要采取多种形式向纳税人宣传运输发票管理的有关规定，使纳税人熟悉运输发票使用和管理的各项规定，提高纳税人的税法遵从度。二是要加大对利用虚假货物运输发票偷税犯罪活动的查处和打击力度，并将其查处情况及时公开曝光。
 　　　　
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