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喀什会计税务实务：“红字”冲账背后的秘密

来源： 高顿网校 2014-09-22
        高顿网校友情提示，*7喀什会计税务实务相关内容“红字”冲账背后的秘密总结如下：
　　近期，笔者到某利废公司进行纳税检查，从一笔红字会计分录开始，查出应税所得额40万元，查补企业所得税10万元。
　　一、发现问题
　　“红字”冲账怎么会冲走税款呢？原来，笔者在检查时发现该公司在5月初有一笔废渣购进。在未取得抵扣凭证前，作了如下分录：
　　借：原材料——某废渣  400万元
　　贷：银行存款  400万元
　　当月已全部投入使用时，作了如下分录：
　　借：生产成本——基本生产成本  400万元
　　贷：原材料——某废渣  400万元
　　最后，生产出产成品，并已销售，且结转了销售成本。
　　然而，在6月10日，该企业在收到抵扣凭证后，以“红字”冲账作如下分录：
　　借：原材料——某废渣  400万元
　　贷：银行存款  400万元
　　同时以蓝字作分录：
　　借：原材料——某废渣  360万元
　　借：应交税金——应交增值税（进项税额） 40万元
　　贷：银行存款  400万元
　　二、问题分析
　　从表面看，“红字”冲账再做蓝字会计分录是正常会计事项。在6月份收到抵扣发票后，“红字”冲账，再计提增值税的进项税额，将原材料转化成不含税成本记账，也没什么问题。但是通过我们仔细分析，却发现投入生产的原材料——废渣是以含税成本计入生产成本中的，其计提的计提增值税的进项税额也记入到成本中，这样就会出现多进成本的问题。由于该企业当月已生产出产品并销售，同时结转了成本，这样多进成本的部分直接减少了当期的本年利润40万元，减少了当期的企业所得税10万元。
　　三、处罚情况
　　针对企业的这种行为，根据《征管法》的有关条例，我们责成该企业补交了企业所得税和加收了相应的滞纳金。
　　四、征管建议
　　从该企业一笔“红字”冲账，到查出对企业所得税的影响，笔者认为：在纳税检查时要加强对“红字”会计分录检查，要加强对税收成本会计的学习，通过表面现象发现问题的实质，举一反三，从而有效地堵塞税收征管漏洞，防止国家税款流失。
 　　　　
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