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大同会计税务实务：税务稽查经典案例(二)

来源： 高顿网校 2014-09-23
        高顿网校友情提示，*7大同会计税务实务相关内容税务稽查经典案例(二)总结如下：
　　问有关人员得知，2008年7月1日与B公司发生了债务重组业务。稽查人员调取债务重组合同进行审查，2008年1月1日A公司因向B公司购进材料签发了一张期限为6个月、票面金额为70200元、年利率为4％、到期还本付息的商业承兑汇票。2008年7月1日由于A公司财务困难，无法偿还票据本息，经双方协定，进行债务重组：（1）免除积欠利息；（2）将剩余债务的偿还期限延长至2008年12月31日，并且如果A公司2008年盈利，延长期间按2％收取利息；如果A公司2008年亏损，延长期间则不加收利息。
　　稽查人员采用抽查法审核债务重组的记账凭证：
　　借：应付票据 71604
　　贷：预计负债 702（70200×2％/2）
　　营业外收入—债务重组利得 702
　　应付账款
　　审核A公司2008年企业所得税申报表，债务重组收益按702元申报纳税。
　　分析：按照税法规定A公司应确认债务重组收益为1404元（71604- 70200），应调增应纳税所得额702元。
　　税务稽查经典案例系列五
　　某稽查局根据举报对A公司2008年度的纳税情况进行检查，通过“其他货币资金——存出投资款”账户审核和向财务人员询问，发现该公司于2008年2月1日，在证券市场以每股23元的价格购买B公司 (上市公司、高新技术企业、单位股票面值为1元)股票10万股。审核A公司投资计划书确认该公司不准备长期持有。稽查人员通过证券网站查询到5月27日B公司公布的2007年度分红派息实施公告书，公告书表明每10股送3股转增（盈余公积转增）7股派6元，股权登记日5月27日，除权除息日5月28日，派息日5月28日，红股上市交易日5月28日。经检查确认A公司2008年度未出售10万股B公司股票。
　　稽查人员抽查5月末有关记账凭证，未发现有交易性金融资产和投资收益入账的记载，但在审查“应付职工薪酬”账户时发现如下记账凭证：
　　借：银行存款 60000
　　贷：应付职工薪酬 60000
　　审查公司备查簿记载内容无取得股票红利的记录。复核企业所得税纳税申报表有关项目无投资收益的反映。
　　分析：税法规定只要是被投资单位从被投资单位累计未分配利润和盈余公积（依法或合同不能分配的部分除外）支付的分配额，均应作为投资方的权益性投资收益。收到B公司用盈余公积转增的10万股票红利，应当按B公司股票面值和收到的6万元现金股利确认本年的权益性投资收益。由于连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益不得作为免税收入，A公司应补企业所得税160000÷（1-15％）×（25％-15％）=18823.53（元）。
　　税务稽查经典案例系列六
　　某市稽查局在对甲公司2008年度纳税情况进行稽查。在会计账簿、凭证、会计决算报表及其他有关纳税资料进行审核分析的过程中，稽查人员对“长期股权投资”科目进行了重点检查，发现该公司“长期股权投资”明细账记载2008年度2月3日发生一笔业务，进一步检查有关记账凭证，发现该笔业务账务处理为：
　　借：长期股权投资—固定资产 4000000
　　累计折旧 4000000
　　贷：固定资产 8000000
　　但记账凭证后未附有任何原始凭证凭证。稽查人员进一步询问财务人员要求提供有关投资合同等资料。财务人员解释，由于该公司在湖北的业务开展得很顺利，产品供不应求，遂以生产线账面余值作价400万，与湖北乙公司合资成立丙公司生产复合肥。甲公司占丙公司30％的股份，同时还负责提供生产技术支持。财务人员出具了双方签订的合同，合同内容与其所说相符，只是合同的最后只有该公司的印鉴和董事长的签名，签约的另一方是个空白。
　　稽查人员一方面采取函调的方式到湖北税务机关落实情况，另一方面到某会计师事务所（甲公司的报表审计单位）调查情况。经调查核实，甲公司确实是用生产线投资到湖北丙公司，不过经某会计师事务所评估后该生产线投资作价为600万元，而不是公司账面余值400万。
　　分析：企业以非货币性资产对外投资，按照税法规定应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。甲公司以固定资产（生产线）对外投资应分解为销售和投资两项业务，其中销售业务的公允价值应按会计师事务所评估报告所书的评估价值600万元，超过余值400万元部分应征收企业所得税50万元[（600-400）×25％]。
 　　　　
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