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南京会计税务实务：企业税务稽查前自查自纠风险提示汇总(一)

来源： 高顿网校 2014-09-23
        高顿网校友情提示，*7南京会计税务实务相关内容企业税务稽查前自查自纠风险提示汇总(一)总结如下：
　　在年度汇算清缴工作结束后，企业面临的一个现实问题就是如何应对即将到来的税务稽查。特别是近日各地税务机关均下达了文件，要求一些重点企业按照文件提供的业务提纲先进行自查，然后税务机关再进行重点核查。同时，和往年不同，今年的增值税、消费税、营业税和企业所得税均开始实施新法，政策变化大，配套和过渡政策多，这使得企业想不紧张都难。在此情形之下，不论是正在自查的企业，还是将要被检查的企业，当务之急，就是要积极找问题，把涉税风险提前挡在门外。
　　企业自查风险提示之一：乱开“礼品”发票风险大
　　发票是商事活动的重要凭证，也是税务部门进行财务税收检查的重要依据。然而不少企业认为，礼品是业务招待费的一种，涉及的税款数额一般不大，处理形式也比较灵活，只要多玩点花样，既能满足消费，又可以达到少缴税款的目的，而且风险不大。
　　就此，专家提醒，礼品发票切不可乱开。因为按照新《企业所得税法》的规定，税务机关在查账的时候，对企业支出的各项税前扣除费用的认定是以是否合理为前提的，如果企业大量列支了商品名称开具为“礼品”的商业发票，又无任何其他明细，企业本身也拿不出合理列支的证据，则很有可能存在以下涉税风险：
　　企业所得税上不能税前扣除
　　按照《企业所得税法实施条例》第四十三条的规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但*6不得超过当年销售（营业）收入的5‰。因此，很多企业会在这一比例范围内大量列支礼品、办公用品和会议费等费用，并用笼统的名称发票入账。企业感觉玩的巧妙，并不违规。但事实上，按照《发票管理办法》的规定，这种笼统名称或无明细清单的属于未按规定取得发票，相关费用是不允许税前扣除的。而在实际经营过程中，这种情况普遍存在。因此，部分省市也专门出台了一些针对礼品、办公用品等发票的具体要求，企业自查中，要特别注意这些规定。
　　此外，如果被查实，可能会为认定为是对外捐赠行为，作视同销售收入和视同销售成本，同时全额计入其业务招待费，按照相关规定作纳税调整。
　　增值税上可能被认定为视同销售
　　如果企业购买的礼品金额较大，且无偿赠送了他人，则存在可能被认定为视同销售，缴纳增值税的风险。
　　按照修订后的《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：
　　①将货物交付其他单位或者个人代销；
　　②销售代销货物；
　　③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
　　④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；
　　⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
　　⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；
　　⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；
　　⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
　　按照上述规定，企业将礼品赠送他人，就符合第八款的规定，存在涉税风险。
　　个人所得税上记得代扣代缴
　　除了上述问题外，专家还提醒，企业向客户、员工发放了礼品，特别是一些金额较大的礼品，要记得代扣代缴个人所得税，否则将被处以百分之五十以上、三倍以下的罚款。因为，按照《国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》（国税函[2000]57号）的规定：单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其它活动中，为其它单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券。对个人取得该项所得，应按照《中华人民共和国个人所得税法》中法规的“其他所得”项目计算缴纳个人所得税，税率为20%，税款由支付所得的单位代扣代缴。
　　那么，对于存在上述问题的企业，应该如何处理问题发票呢？专家指出，首先，注意收集礼品用途的证据。礼品不是实物名称，填写为礼品的发票（如同填写“办公用品”一样）一般不得作为报销凭证。假如一次购进数量很多，则品名栏目可以简写“礼品”，同时附盖有对方公章的销货清单，经审批后可以入账。礼品的入账根据业务内容可以记入“管理费用”或“营业费用”科目。其次，送别人礼品记得代扣个税。
　　专家还特别提醒企业，千万别把“礼品”发票当冲账的“万能票”，平时在列支礼品发票时也应格外谨慎，否则，不但会面临查补税款的风险，可能还会遭到严厉的涉税处罚。
　　企业自查风险提示之二：工资薪金列支注意别超标
　　工资薪金是企业日常经营中的一项常规费用支出，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称“《实施条例》”）的规定，对企业发生的合理的工资薪金支出，准予在税前扣除。这里所称的工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
　　除上述规定外，随后出台的《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）进一步解释称，《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：
　　（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；
　　（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；
　　（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；
　　（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。
　　（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。
　　专家就此分析指出，新税法实施后，对于个人工资薪金所得判定的一个重要变化就是以是否合理为标准。而国税函[2009]3号文是税务机关判断工资薪金列支是否合理的一个重要依据。因此，企业可按照上述文件精神，准确把握“合理工资薪金”的内涵，逐一进行自我排查比对，发现问题，尽早解决，有疑问的地方应该积极与主管税务机关及时沟通，避免在重点检查阶段被查处。特别是对于一些分支机构较多，业务复杂，人员较多，构成也比较复杂的大型的集团公司，企业的财税人员应严格审查相关列支问题，重点排查企业是否超出规定范围为员工缴纳基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金等。
　　为了帮助企业更好的把握工资薪金方面的风险问题，专家为我们总结了四项企业容易忽视的与工资薪金有关的费用列支问题。
　　1、各种保险的列支
　　专家指出，准确把握允许税前扣除的社会保险费支出，可以从六个方面来理解，*9，扣除的对象包括基本社会保险费（具体包括基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费）、补充养老保险费和住房公积金。第二，其扣除范围和标准以国务院有关主管部门或者省级人民政府的规定为依据，超出该范围和标准的部分不得在税前扣除。第三，准予在税前扣除的补充养老保险费和补充医疗保险费，限于在国务院财政、税务主管部门规定的标准和范围内，超过部分不允许扣除。这里需要注意的是，按照最近财政部、国家税务总局公布的《关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2009]27号）的规定，自2008年1月1日起，
 　　　　
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