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景德镇会计税务实务：企业所得税避税案例与反避税查处要点 (三)

来源： 高顿网校 2014-09-23
        高顿网校友情提示，*7景德镇会计税务实务相关内容企业所得税避税案例与反避税查处要点 (三)总结如下：
　　利润截留的事实。
　　[案例分析]
　　企业截留利润往往以“预收账款”为调整器。按照企业财务制度与税法的有关规定，预收账款要在货物发出后，才形成企业销售收入。因此，当企业有一定数量的预售货物业务时，就可以使企业保持微利，甚至亏损，达到偷逃所得税的目的。
　　[具体方法]
　　企业首先确定当月的利润额（微利），然后将当月成本、费用发生额与所开发票销售额相比较，如果费用成本过小使得利润额大于预定利润，则将差额以“预收账款”中发出产品的耗用材料成本摊人当月销售成本抵消；反之则按实际数人账。
　　深圳中力康机械设备厂１９99年度“预收账款”中的１２８．45６８５２万元，其制造成本已提前结转，销售已经实现，该数额实为其多年来截留利润的累计额。由此可见，企业通过多列成本、销售收入挂往来账等方式隐匿销售利润。因此，我们在日常的稽查工作中，应对长期亏损或长期微利的企业进行重点审查。
　　深圳中力康机械设备厂挂账的销售收入为１２８．４５６８5２万元，应补缴增值税１８．66４67１万元（即１２８４５６８．５２÷１．１７×１７％），调增利润１09．７９２１８１万元（即１２８４５６８．５２－１８6646．７１），补交企业所得税款３６．２３１４２万元（即109７９２１．81×３３％），并处以所偷税额２倍的罚款。
　　[账务调整]
　　借：预收账款        １，２84，５６８．５２
　　贷：以前年度损益调整        1，09７，９２１．８１
　　应交税金——应交增值税（销项税额）        １８６，64６．７１
　　借：所得税        ３６２．31４．２
　　贷：应交税金——应交所得税        ３６２，３１４．２
　　借：应交税金——应交增值税（已交税金）        １８６，646．７１
　　贷：银行存款        １８６，64６．７１
　　借：应交税金——应交所得税        ３62，３１４．２
　　利润分配——税收罚款        ７24，６２８．４
　　贷：银行存款        １，０８６，94２．６
　　[案例]
　　１９99年１２月，深圳市税务稽查人员在对深圳怕特乐公司进行抽查时，发现该厂当月制造费用比其他月份偏高。经对明细账目以及记账凭证的审查，发现造成制造费用偏高的原因在于摊销的低值易耗品数额过大。通过审查询问与检查原始凭证，原材料入库、出库记录，发现该厂本月一次购人工作台、台钳、气瓶、老虎钳、办公桌等物资６万元，未经领用就一次性摊人制造费用和管理费用。
　　通过对该厂财务人员询问得知，该厂今年经济效益很好，厂长为了避免因盈利过多而多交所得税，授意财务人员在年底购买一批低值易耗品，并一次性摊人费用，降低当期利润，偷逃所得税。
　　[案例分析]
　　按照企业财务制度规定，低值易耗品的采购与入库的记账均视同存货人账，摊销时应按领用数额一次或多次摊销，会计处理如下：
　　借：管理费用        ２０，000
　　制造费用        40，000
　　贷：存货——低值易耗品        60，0000
　　而该厂以减少当期利润，少交所得税为目的，一次性摊销未使用的低值易耗品，已构成偷税行为。应调整增加利润６万元，并补交所得税１．９８万元（即60000×３３％），并根据《征管法》第40条处以偷税额２倍的罚款。在现实稽查工作中，我们应该根据成本费用与销售收入的比例，推断当期的成本归集与费用摊销额是否异常，如有较大的波动，则说明被稽查企业的账务处理存在一定问题。
　　[账务调整]
　　借：存货——低值易耗品        60，000
　　贷：本年利润        60，000
　　借：所得税        １９，８00
　　贷：应交税金——应交所得税        １９，800
　　借：应交税金——应交所得税        １９，８00
　　利润分配——税收罚款        ３９，600
　　贷：银行存款        ５９，400
　　[案例]
　　2000年４月，深圳市税务稽查分局在对深圳李万红服装公司进行纳税检查时，在“原材料”账户借方发现了两笔日期相近、数量、金额完全相同的购人原材料记录。这笔业务处理引起了稽查人员的注意，经翻阅有关记账凭证，审查“应付账款”的明细账目及材料盘点表发现如下问题：该公司１９99年３月从科达布厂购人原料一批，材料已验收入库，月末发票尚未到达，按订货合同价格入库。
　　借：原材料        ４０，000
　　贷：应付账款        40，000
　　１９９９年４月，估价人账的材料费并未实行“红字”冲销，而是在收到对方结算凭证后，又以发票为依据，再一次人原材料账。
　　借：原材料４０，000
　　贷：银行存款40，000
　　为了掩盖重复记账的事实，该公司又在１99９年年末材料盘点时，以“盘亏”的名义将价款列入“管理费用”。
　　[案例分析]
　　按照企业财务制度的规定，对尚未收到发票，但已验收入库的材料，在月末应按计划成本或合同估价暂时入账，下月初作相同的分录（红字）予以冲回，以便下月付款或开出汇票后，按正常的程序记账。
　　深圳李万红服装公司利用重复记账的方法多记材料费用，并虚列成本、费用、挤占利润，是偷税行为。我们在稽查中，应特别留意这种材料已验收入库，发票尚未到达业务的账务处理，应审查企业下月初是否作了红字冲销分录，如果没有，应调阅材料盘点表，确定企业是否利用“盘亏”，将材料费用列入了当期费用。对案例中的公司，根据《征管法》第40
 　　　　
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