新余会计税务实务：企业所得税避税案例与反避税查处要点 (五)

　　因是企业财务人员水平太低，税务稽查人员令其调增利润１600元，并限期补交所得税款５２８元。在对这类问题进行检查时，我们应注意核算“坏账准备”贷方余额同“应收账款”借方期末余额之间的关系。

　　[账务调整]

　　借：坏账准备        1，600

　　贷：以前年度损益调整        １，600

　　借：所得税        ５２８

　　贷：应交税金——应交所得税        ５２８

　　借：应交税金——应交所得税        ５２８

　　贷：银行存款        ５２８

　　[案例]

　　１９９７年８月，邻厂失火造成火灾，南华立家具厂加工车间及仓库被烧，造成存货损失２５万元，该厂在报经有关部门审批后，将这部分损失确定为营业外支出。但税务稽查分局的人员在对该厂的纳税检查中，发现该企业为投保单位，于是决定做进一步审查。税务人员了解到深圳安华保险公司已向该厂赔偿了２５万元，而查看“营业外支出”明细账，却未有冲减额。经仔细查账与询问，得知原企业收到保险赔偿费后，将其记人了“应付福利费”项目。

　　借：银行存款        ２５０，000

　　贷：应付福利费        ２５０，000

　　[案例分析]

　　按照《企业所得税暂行条例》第７条第５款规定：“在计算应纳税所得额时，对自然灾害或意外事故有赔偿的部分不得扣除。”《工业企业财务制度》第24条规定：“存货毁损，属非常损失的部分，扣除保险公司赔偿和残料价值后，计人营业外支出。”

　　该厂在收到保险赔偿后，不冲减营业外支出，而转入“应付福利费”，是明显的偷税行为，其目的十分明确，是为了降低当期利润。税务稽查机关责令该企业调增利润２５万元，补缴所得税８．２５万元（即２５0000×３３％），并处以偷税款２倍的罚款。

　　[账务调整]

　　借：应付福利费        ２５０，000

　　贷：本年利润        ２５０，000

　　借：所得税        ８２，５00

　　贷：应交税金——应交所得税        ８２，５00

　　借：应交税金——应交所得税        ８２，５00

　　利润分配——税收罚款        １６５，000

　　贷：银行存款        ２４７，５00

　　随着社会经济的不断发展，银行及非银行金融机构在经济生活中的作用越来越大，不仅吸收企业和居民的存款，而且还为企业发展提供大量的信贷资金。但是由于近年来金融行业的竞争日趋激烈，导致一些机构采用非法手段偷逃税款，不但形成了不正当竞争，也导致大量税款的流失。由于金融机构自身的企业特点，在会计科目的设置上有其独特的一面，往来账务频繁，利于隐匿、转移收人，手法十分隐蔽，从账务表面不易发现问题。所以，我们在对这类企业进行税务稽查的时候，应反复调查取证，并通过开户企业获得必要的信息，内查外调，抓住关键环节，一查到底。

　　[案例]

　　深圳通财信用社自组建以来，经济效益甚佳，各项经济指标均列深圳市非银行金融机构之首。１99９年市稽查分局接到举报，反映深圳通财信用社存在高息贷款、虚列存款账户的事实，于是决定对其进行突击检查。税务人员在查对信用社“利息支出”明细账时发现有上千个账户、数万张账页。税务人员决定到曾在深圳通财信用社贷款的企业中进行调查。经核查，贷款企业每月的“代款计息单”及“财务费用”均未发现问题。但某企业财务人员向税务机关反映，该信用社在向企业发放贷款时，先扣下本金的５％作为贷款企业的“贷款保证金”，余额转入企业的活期账户，信用社每月计算应收利息时，仍按贷款本金金额计算，变相提高贷款利率。

　　稽查人员根据这一线索，逐笔检查企业发放贷款的业务，发现信用社虚设的“深圳建安实业公司”账户实为“保证金”账户，混在上千个企业的“活期存款”账户中。深圳通财信用社还将这些多收的“保证金”与其他正常开户企业的活期存款一同按期计算利息，账务处理为：

　　借：利息支出        ×××

　　贷：活期存款——××公司存款        ×××

　　经查，几年来信用社共虚提利息８00万元。该信用社为多计利息又将每月计提的“保证金”利息和部分“保证金”分别以个人假名转入“定期储蓄存单”，按定期储蓄利率计息，共虚计利息支出18９．５万元。该信用社再将此利息存入“活期存款”账户，虚计利息支出８万元。

　　[案例分析]

　　在对金融企业进行稽查时，对存放款业务，要检查“存放中央银行款项”和“存放同业款项”是否按规定计算了利息收入；各类存款、“向中央银行借款”、“同业存放款项”应计算的利息支出是否正确；事业单位的经费存款，属于财政拨款或实行差额补助的，不应计应付利息，检查这类款项是否被计算了利息支出，从而减少了当期利润；检查各类贷款是否按规定收了利息，是否正确计人“利息收入”科目；委托贷款虽然不计利息，但是要按合同规定收取手续费，检查委托贷款的合同与计人收入的手续费是否相符，是否每期手续费收入均已人账；检查抵押贷款收不回来时，拍卖抵押品所得超过本金部分，是否作为利息收入人账，若拍卖所得低于本金，差额部分和应收利息是否按规定冲减了“贷款呆账准备金”；检查支付的存款和储蓄利息是否正确，检查定期结息时，结息日是否重复计息、增大利息支出。检查商业银行的汇票业务是否按规定计算手续费并列入收入、贴现利息是否正确计算并列入收入。

　　金融机构由于自身开户的便利可反复利用虚列的储户账户重复计息，加大利息支出，这个问题是十分严重的。案例中信用社的行为不仅构成了偷税，而且也严重扰乱了正常的金融秩序，税务机关决定对其近年来虚列的利息支出调增利润，补交所得税，处以２０万元的税收罚款，并将此案件移送有关部门进一步审理。

　　[账务调整]

　　借：活期存款——××公司存款        ８，000，000

　　定期储蓄存款    

 　　　　

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