更多服务 高顿项目
国内财会
国际财会
金融证书
公务员
考研
继续教育
在职硕博
学历学位
国企求职
军队文职
职业提升
语言培训
出国留学
报考指南 报考查询 招生简章 分数线 考试日历 资料中心 备考经验 择校择专 院校排名 全部

解析增值税价外费用会计处理分析

来源： 高顿网校 2014-01-08
　　在实际会计工作中，对于一些业务的的会计处理会感到很棘手，以下是增值税价外费用会计处理分析：
　　增值税销项税额计算中关于价外费用的规定属于税法的特殊规定，因此销售单位收取价外费用时一定要将其合并在应税销售额中计算销项税，并在计算销项税时(未明确说明是不含税价格时)一律将其视为含税收入，先换算，再计算税款，但在其会计处理上价外费用不一定要确认会计收入，而是根据不同项目，进行不同的会计处理。
 
　　一、收取手续费、包装物租金
　　手续费是企业在提供一定服务的基础上收取的，包装物的租金都是企业转让了资产的使用权才取得的，按会计准则的规定，它们都应计人其他业务收入。
　　[例1]A厂是增值税一般纳税人，2009年8月销售产品100件，每件不含税销售价格为100元，成本为80元，同时收取包装物租金1000元。款项已收到。
　　解析：在销售产品同时收取的包装物租金为价外费用，租金收入应纳税额的计算为：不含税销售额=1000/(1+17%)=854.7(元)，应纳增值税=854.7×17%=145.3(元)
　　账务处理：
　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　12700
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　 10000
　　其他业务收入　　　　　　　　　　　　 854.7
　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　1845.3
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　 8000
　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　　　　　8000
 
　　二、收取奖励费、优质费、返还利润
　　在销售商品的同时收取的奖励费、优质费、返还利润，具有价上加价的性质，因而会计上应计入主营业务收入。
　　[例2]A厂是增值税一般纳税人，2009年8月销售产品100件，每件不含税销售价格为100元，成本为80元，同时收取优质费1000元。款项已收到。
　　解析：在销售产品同时收取的优质费为价外费用，优质费应纳税额的计算为：不含税销售额=1000/(1+17%)=854.7(元)，应纳增值税=854.7×17%=145.3(元)
　　账务处理：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 12700
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　 10854.7
　　应交税费——应交增值税(销项税额) 　　　　1845.3
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　 8000
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 8000
 
　　三、收取违约金、滞纳金、赔偿金、补贴
　　根据会计准则分析，违约金、滞纳金、赔偿金应作为营业外收入处理，补贴进入记人营业外收入中的补贴收入科目。
　　[例3]A厂是增值税一般纳税人，2009年8月1日销售产品100件，每件不含税销售价格为1000元，成本为80元，2009年10月10日收到货款，同时收取滞纳金1000元。
　　解析：在收到货款同时收取的滞纳金为价外费用，滞纳金应纳税额的计算为：不含税销售额=1000/(1+17%)=854.7(元)，应纳增值税=854.7×17%=145.3(元)
　　账务处理：
　　2009年8月1日
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　11700
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　 10000
　　应交税费——应交增值税(销项税额) 　　　　　 1700
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 8000
　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　　　　　　　　8000
　　2009年10月10日
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 12700
　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　 11700
　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　 854.7
　　应交税费——应交增值税(销项税额) 　　　　　145.3
 
　　四、收取基金、集资款
　　企业按规定收取的基金、集资费具有专款专用性质，一般通过“其他应付款”科目核算。
　　[例4]A厂是增值税一般纳税人，2009年8月销售产品100件，每件不含税销售价格为100元。成本为80元，同时收取基金1000元。款项已收到。
　　解析：在销售产品同时收取的基金为价外费用，基金应纳税额的计算为：不含税销售额=1000/(1+17%)=854.7(元)，应纳增值税=854.7×17%=145.3(元)
　　账务处理：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 12700
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　 10000
　　其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　 854.7
　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　 1845.3
　　借：主营业务成本 　　　　　　　　　　　　　　8000
　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　　　　　　　8000
 
　　五、收取购货方延期付款利息
　　收取购货方延期付款利息是企业收取的利息收入，应冲减财务费用。
　　[例5]A厂是增值税一般纳税人，2009年8月1日销售产品100件，每件不含税销售价格为100元，成本为80元，2009年10月10日收到货款，同时收取延期付款利息1000元。
　　解析：在收到货款同时收取的延期付款利息为价外费用，延期付款利息应纳税额的计算为：不含税销售额=1000/(1+17%)=854.7(元)，应纳增值税=854.7×17%=145.3(元)
　　账务处理：
　　2009年8月1日
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 11700
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 10000
　　应交税费——应交增值税(销项税额) 　　　　　　1700
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 8000
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8000
　　2009年10月10日
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12700
　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 11700
　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 854.7
　　应交税费——应交增值税(销项税额) 　　　　　　　145.3
 
　　六、收取包装费、运输装卸费、储备赘
　　企业在销售产品过程中发生的包装费、运输装卸费、储备费，是作为产品销售费用的，因而企业收取的包装费、运输装卸费、储备费应冲销产品销售费用。
　　[例6]A厂是增值税一般纳税人，2009年8月销售产品100件，每件不含税销售价格为100元，成本为80元，同时收取包装费、运输装卸费1000元。款项已收到。
　　解析：在销售产品同时收取的包装费、运输装卸费为价外费用，包装费、运输装卸费应纳税额的计算为：不含税销售额=1000/(1+17%)=854.7(元)，应纳增值税=854.7×17%=145.3(元)
　　账务处理：
　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　12700
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　 10000
　　销售费用　　　　　　　　　　　　　　　 854.7
　　应交税费——应交增值税(销项税额) 　　　1845.3
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　 8000
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　 8000
 
　　七、收取代垫款项
　　代垫款项代垫款项是企业已支付但不应由企业承担的费用。垫付缴后，应提供其他
　　[例7]甲公司于3月1日收到客户预付部分货款112000元，4月1日甲公司发出货物，该批货物成本20000元，开具增值税专用发票上注明价款30000元，向铁路部门支付代垫运费(符合税法规定的两项条件)1000元，并将该发票转交给客户。假毅甲公司为一般纳税人，增值税税率为17%。
　　解析：在销售产品同时向购买方收取的代垫费用属于增值税价外费用范围，但同时符合以下条件的代垫运输费用除外：(1)承运部门的运输费用发票开具给购买方的;(2)，纳税人将该项发票转交给购买方的。因此本例中代垫运费不属于价外费用范围，不需要缴纳增值税。
　　账务处理：
　　3月1日
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 10000
　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　 10000
　　4月1日
　　借：预收账款 　　　　　　　　　　　　　　　10000
　　应收账款 　　　　　　　　　　　　　　　25100
　　其他应收款——代垫运费　　　　　　　　　1000
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　 30000
　　应交税费——应交增值税(销项税额) 　　　　5100
　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　20000
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　20000
 
　　八、收取代收款项
　　代收款项是企业为第三方收取的，并不会导致企业经济利益的增加，因而不能作为收入核算收取时应贷其他应付项。
　　[例8]A厂是增值税一般纳税人，2009年8月销售产品100件，每件不含税销售价格为100元，成本为80元，同时收取代收款项(符合条件代为收取的政府性基金)1000元。款项已收到。
　　解析：在销售产品同时收取的代收款项为价外费用。但符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费除外，因此本例中收取的代收款项不属于价外费用的范围，不征增值税。
　　账务处理：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　12700
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 10000
　　其他应付款　　　　　　　　　　　　　1000
　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　 1700
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　 8000
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　 8000
高顿网校微信
扫一扫微信，学习实务技巧
版权声明：本条内容自发布之日起，有效期为一个月。凡本网站注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”的所有作品，均为本网站合法拥有版权的作品，未经本网站授权，任何媒体、网站、个人不得转载、链接、转帖或以其他方式使用。 经本网站合法授权的，应在授权范围内使用，且使用时必须注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”，并不得对作品中出现的“高顿”字样进行删减、替换等。违反上述声明者，本网站将依法追究其法律责任。 本网站的部分资料转载自互联网，均尽力标明作者和出处。本网站转载的目的在于传递更多信息，并不意味着赞同其观点或证实其描述，本网站不对其真实性负责。 如您认为本网站刊载作品涉及版权等问题，请与本网站联系(邮箱fawu@gaodun.com，电话：021-31587497)，本网站核实确认后会尽快予以处理。
展开全文 咨询在线
严选名师 全流程服务
其他人还搜了 热门推荐

高顿教育 > 会计实务 > 初级实务

一键下载高顿教育App累计下载用户：2000万+