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会计新准则下营业税金及附加实务处理

来源： 高顿网校 2014-02-11
　　企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费，通过“营业税金及附加”科目核算，发生的增值税不在本科目核算。房产税、车船税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。
　　期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
　　企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目。
 
　　「例」某工厂所设门市部某日对外零售应税消费品全部销售额为46 800元(含增值税)。增值税率为17%，应缴增值税6 800元，消费税率为10%，城市维护建设税税率7%，应缴消费税4 000元，应缴城市维护建设税756元[(6 800+4 000)×7%]，教育费附加的征收率为3%，应缴教育费附加324元[(6 800+4 000)×3%]，销售收入已全部存入银行，账务处理为：
　　借：银行存款 46 800
　　贷：主营业务收入 40 000
　　应交税费——应交增值税(销项税额) 6 800
　　借：营业税金及附加 5 080
　　贷：应交税费——应交消费税 4 000
　　——应交城市维护建设税 756
　　——应交教育费附加 324
　　缴纳各项税费时：
　　借：应交税费——应交消费税 4 000
　　——应交城市维护建设税 756
　　——应交教育费附加 324
　　贷：银行存款 5 080
　　期末结转“营业税金及附加”时：
　　借：本年利润 5 080
　　贷：营业税金及附加 5 080
 
　　「例」某汽车运输公司，2007年3月取得运输收入500 000元，同时该公司还转让一间废旧仓库的永久使用权，取得销售收入2 000 000元，转让一项非专利技术，取得收入900 000元。该公司3月份的三项收入中，假设运输收入适用营业税率3%，转让废旧仓库永久使用权应视为销售不动产，适用税率5%，转让非专利技术适用税率5%.教育费附加的征收率为3%，城市维护建设税税率7%，如果不考虑其他税费，则应纳税额的计算及其账务处理为：
　　计算营业税：
　　运输收入应纳营业税=500 000×3%=15 000(元)
　　转让废旧仓库永久使用权应纳营业税=2 000 000×5%=100 000(元)
　　转让非专利技术应纳营业税=900 000×5%=45 000(元)
　　应纳营业税合计=15 000+100 000+45 000=160 000(元)
　　计算教育费附加和城市维护建设税：
　　应交教育费附加=160 000×3%=4 800(元)
　　应交城市维护建设税=160 000×7%=11 200(元)
 
　　账务处理：
　　计算运输收入应纳营业税时：
　　借：营业税金及附加 15 000
　　贷：应交税费——应交营业税 15 000
　　计算转让废旧仓库永久使用权应纳营业税时：
　　借：固定资产清理 100 000
　　贷：应交税费——应交营业税 100 000
　　计算转让非专利技术应纳营业税时：
　　借：其他业务成本 45 000
　　贷：应交税费——应交营业税 45 000
　　借：营业税金及附加 16 000
　　贷：应交税费——应交教育费附加 4 800
　　——应交城市维护建设税 11 200
　　企业在缴纳营业税时做会计分录：
　　借：应交税费——应交营业税 160 000
　　——应交教育费附加 4 800
　　——应交城市维护建设税 11 200
　　贷：银行存款 176 000
　　结转“营业税金及附加”时：
　　借：本年利润 31 000
　　贷：营业税金及附加 31 000
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