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企业集团内部相互之间持股的投资收益的抵销处理

来源： 高顿网校 2013-04-26
　　企业集团内部相互之间持股的投资收益的抵销处理
　　编制合并利润表时，必须将对子公司长期股权投资收益予以抵销。编制合并利润表实际上是将子公司的营业收入、营业成本和期间费用视为母公司本身的营业收入、营业成本和期间费用同等看待，与母公司相应的项目进行合并，是将子公司的净利润还原为营业收入、营业成本和期间费用，也就是将投资收益还原为合并利润表中的营业收入、营业成本和期间费用处理。
　　在子公司为全资子公司的情况下，子公司本期净利润就是姆公司本期对子公司长期股权投资按权益法调整的投资收益。存子公司为非伞资子公司的情况下，母公司本期对子公司长期股权投资按权益法调整的投资收益与本期少数股东损益之和就是子公司本期净利润。
　　子公司介别所有者权益变动表中本年利润分配项目中的“未分配利润——年初”项目，作为子公司以前会计期间净利润的一部分，在令资子公司的情况下已令额包括在母公司以前会计期间按权益法调整的投资收益之中，从而包括存母公司按权益法调整的本期期初未分配利润之中。因此，也应将其予以抵销。从子公司个别所有者权益变动表来看，其期初未分配利润加上本期净利润就是其本期利润分配的来源;而本期利润分配和期末未分配利润则是利润分配的结果。母公司本期对子公司长期股权投资按权益法调整的投资收益和子公司期初未分配利润正好与子公司本年利润分配项目相抵销。在子公司为非全资子公司的情况下，母公司本期对子公司长期股权投资按权益法调整的投资收益、本期少数股东损益和期初未分配利润与子公司本年利润分配项目也正好相抵销。
　　永安公司所有者权益变动表反映如下数据：“未分配利润——期初”为3 127 152元，当年实现利润4 049 520元，提取盈余公积404 952元，没有其他利润分配项目，抵销分录如下：
　　借：投资收益2 429 712③
　　少数股东损益1 619 808
　　未分配利润——年初3 127 152
　　贷：提取盈余公积 404 952
　　未分配利润——年末 6 771 720
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