会计出纳：纳税额计算

　　一、概念解释

　　企业应缴纳的税种主要包括三项，所得税、增值税和营业税。

　　(1)所得税。该税种实行比例税率，基本税率为25%，低税率为200%。

　　(2)增值税。该税种的基本税率为17%，低税率为13%。

　　(3)营业税。该税种按照行业、类别的不同，分别采用不同的比例税率。

　　二、业务要点

　　国税及地税的征收税种如下表所示。

　　1.国税征收税种

　　(1)增值税

　　从计税原理上说，增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以称之为“增值税”。其计算公式为：

　　应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

　　不含税销售额=含税销售额÷(1+税率)

　　销项税额=销售额×适用税率

　　【例】祥云公司从甲公司购进A货物120件，金额为12 000元，增值税税率为17%。祥云公司应支付给对方的货款应为：

　　12 000 +12 000 x17% =14 040(元)

　　解析：在这个案例中，祥云公司除了支付购进货物的12 000元外，还要支付2 040元(12 000×17%)的增值税。这2 040元就是增值税的价外征收，对甲公司来说就是“进项税”。祥云公司多收的这2 040元的增值税款并不归祥云公司所有，应上交国家。

　　【例】祥云公司把购进的120件货物加工成B产品90件，出售给乙公司，取得销售额16 000元，增值税税率为l 7%。祥云公司要向乙公司收取的B产品货款为：

　　16 000 +16 000 x17% =18 720(元)

　　解析：在这个案例中，乙公司作为消费者应该向祥云公司另外支付2 720元的增值税款，即祥云公司的“销项税”。祥云公司收的这2 720元增值税款也不归其所有，应上交国家 如果甲公司是一般纳税人，进项税就可以在销项税中抵扣.，

　　【例】祥云公司购进货物所支付的进项增值税款是2 040元，销售B产品收取的销项增值税是2 720元。由于祥云公司是一般纳税人，进项税可以在销项税中抵扣，所以在出售了B产品获得乙公司的货款后，祥云公司上交给国家的增值税税款应是：

　　2 720 -2 040 =680(元)

　　解析：2 040元已在祥云公司购买甲公司货物时加入货款中，由甲公司代收代缴过了。这680元是乙公司在向祥云公司购买B产品时付给祥云公司的，通过祥云公司交给国家。乙公司购买了祥云分司的B产品后，如再卖给其他公司，这一过程中是要收取增值税的，直到卖给最终的消费者，把增值税转到最终消费者身上，因此，增值税也称流转税。其会计分录如下。

　　④祥云公司向甲公司购进120件货物：

　　借：原材料 12 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 2 040

　　贷：应付账款-A公司 14 040

　　注：由于祥云公司是一般纳税人，所以并没有把收取的2 040元作为公司的费用，而是作为“应交税费”，进项税额可以抵扣。，

　　②祥云公司向乙公司销售90件B产品时：

　　借：应收账款——乙公司 1 8 720

　　贷：主营业务收入 16 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 2 720

　　注：上述分录中，由于增值税款2 720元不归祥云公司所有而应上交国家，因此，祥云公司并没有把2 720元作为公司的业务收入，而是计为“应交税费”。

　　(2)消费税

　　消费税的计税方法如下表所示。

　　(3)企业所得税

　　应纳税所得额是企业所得税的计税依据，计算公式为：

　　应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损

　　(4)城市维护建设税

　　城建税按纳税人所在地的不同，设置了三档差别比例税率，分别为：

　　①纳税人所住地为市区的，税率为7%;

　　②纳税人所在地为县城、镇的，税率为5%;

　　③纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为1%。

　　城建税纳税人的应纳税额大小是由纳税人实际缴纳的“三税”税额决定的，其计算公式为：

　　应纳税额=(纳税人实际缴纳增值税、营业税、消费税税额)×适用税率

　　(5)营业税

　　营业税的应纳税额计算公式为：

　　应纳税额=营业额×税率

　　营业税的纳税期限，分别为5日、1O日、15日或者1个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。不能按照同定期限纳税的，可以按次纳税。

　　2.地税征收税种

　　(1)个人所得税

　　个人所得税的征收范围与免纳范围如下表所示。

　　个人所得税的税额计算，具体如下表所示。

　　(2)房产税

　　房产税应按照房产计税价值计征(从价计征)，以及按照房产租金收入计征(从租计征)，具体如下表所示。

　　注：从价计征要注意以下两个问题：

　　①对投资联营的房产，在计征房产税时应予以区别对待。对于以房产投资联营，投资者参与投资利润分红，共担风险的，将房产余值作为计税依据，计征房产税;对以房产投资，收取固定收入，不承担联营风险的，实际是以联营名义取得房产租金，应由出租方按租金收入计缴房产税;

　　②对融资租赁房屋的情况，在计征房产税时应以房产余值计算征收，至于租赁期内房产税的纳税人，由当地税务机关根据实际情况确定。

　　(3)土地增值税

　　对以继承、赠与等方式无偿转让的房地产小征税。纳税人转让房地产所取得的收入减除扣除项目金额后的余额，为增值额。

　　①土地增值税税率实行四级超率累进税率，具体内容如下。

　　·增值额未超过扣除项日金额50%的部分，税率为30%。

　　·增值额超过扣除项日金额50%、未超过扣除项日金额100%的部分，税率为40%。

　　·增值额超过扣除项目金额100%、未超过扣除项目金额200%的部分，税率为50%。

　　·增值额超过扣除项曰金额200%的部分，税率为60%。

　　②增值额的扣除项目包括以下几点。

　　·与转让房地产有关的税金。

　　·房地产开发成本、费用。

　　·取得土地使用权所支付的金额。

　　·旧房及建筑物的评估价格。

　　·其他扣除项日。

　　(4)印花税

　　印花税的纳税义务人是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。对于应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务，

　　印花税的计算公式为：

　　应纳税额=应税凭证计税金额(或应税凭证件数)×适用税率

　　根据应纳税凭证的性质，印花税的应纳可按比例税率或者定额税率分别计算。具体如下表所示。

　　(5)车船税

　　购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为：

　　应纳税额=年应纳税额÷12*应纳税月份

　　①拖船按照发动机功率每2马力折合净吨位电位1吨计算征收车船税。

　　②车辆自重尾数在0.5吨以下(含0.5吨)的，按照0.5吨计算;超过o.5吨的，按照1吨计算。1吨以下的小型车船，一律按照1吨计算。

　　【例】庆阳货运公司有载货汽车8辆(货车载重净吨位全部为8吨)，乘人大客车12辆，小客车2辆。计算该公司应纳车船税。(注：载货汽车每吨年税额60元，乘人大客车每辆年税额300元，小客车每辆年税额200元)

　　该公司应纳车船税=8 x8 x60+(12 x300 +2 x200)=7 840(元)