浅谈企业内部控制制度

　　内部控制是一个单位内部的管理控制系统，它涵盖了单位内部的所有经济业务、各个部门和岗位，同时针对业务处理过程中的关键控制点，将内部控制工作落实到决策、执行、监督、反馈等全过程的各个环节。内部控制制度是指单位为了确保资产的安全完整、保证业务活动的有序进行、实现经营管理目标、防止欺诈和舞弊行为等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。

　　不断完善企业内部控制制度，对于防范舞弊，减少损失，提高资本的获利能力，具有积极的意义。但是在实际工作中，内部控制制度仍存在许多局限性和难点，妨碍其有效运行。因此我们必须理性分析，理性思考，才能充分发挥其效用。

　　*9，首先，我国企业内部控制制度是在计划经济体制下建立起来并逐步发展的，对它的认识还停留在内部牵制阶段，认为它仅仅是内部监督，只是一堆堆的手册、文件和制度，这种认识缺乏应有的风险控制、防范意识，十分片面，大多数企业认为建立内部会计控制不能产生直接的经济效益，只能防止和纠正错弊。其次，企业的整体风险意识不强，对内部控制的重要性缺乏认知力。管理层只关心企业的运营结果、盈利能力及股利分配政策，而对公司内部控制兴趣不大。许多企业没有设置风险管理机制，其风险意识没有提到应有的高度，因此抗风险能力低下。

　　只重视对资产的核算而忽视对资产质量和使用效率的控制，只重视对会计核算差错的查处而忽视对经济活动和经营活动的系统控制，不能及时发现影响经济效益的潜在问题，从而导致大量不良资产发生，企业经营管理水平和经济效益长年徘徊在低水平状态。

　　第二，目前我国资本市场运行机制以及相应法律法规不健全，交易不规范，非法谋取暴利是一种普遍现象。相当一部分企业中，会计人员法制意识和责任意识淡漠，业务素质低下，使得账簿混乱，直接影响了会计信息的真实性；一部分企业的经营管理人员，为了掩盖经营亏损，任意编造、伪造虚假的会计凭证，致使会计信息严重失真；在少数单位，不法分子侵吞企业财物，使大量国有资产流失。这些问题的存在，既妨碍了会计工作的正常运行和会计职能的有效发挥，也在一定程度上削弱了内部会计控制的作用，对企业经营管理造成了消极影响，严重地扰乱了社会主义市场经济秩序。

　　第三，公司内部缺乏制衡机制，对管理系统缺乏控制力。目前大部分企业及上市公司都设立了董事会、内部审计机构，但仍然存在很多问题，认为监督机制会增加工作环节，认为内部会计控制制度就是单纯的内部成本控制、内部财产的控制制度等；还有的企业虽然强制建立了内部控制制度，但却流于形式，例如，核算体系不健全，财务收支管理混乱，无成本费用控制措施；用款审批权限规定不健全，企业资金流失、资源浪费、成本增加；还有些企业的管理者账外设账、以权谋私、建小金库等，在企业监督不力的情况下就会出现这些行为，给企业的发展造成阻碍。

　　*9，提高领导层管理意识，加强完善内部控制环境。良好的控制环境的建立，是制度真正落实的有效保障。影响控制环境的因素是多方面的，包括董事会、企业管理者的素质、企业文化、组织结构等。加强和完善企业内部控制，一是要建立现代企业制度，进行产权制度改革。二是要建设企业内部控制环境，包括经营管理的理念，风险管理理念，管理控制方法，组织机构，人力资源管理，外部环境影响等。任何一个企业的管理层或决策层人员，在企业的发展中是绝对的权威，他们是企业引路者和核心能量，他们对市场的判断力、掌握力以及自身知识储备、管理思想和意识是一个企业是否能够顺利发展的关键所在。因而为了企业的发展，一定要提升企业领导层和管理者的思想意识，转变其管理观念，使之增强对财务管理重要性的认识，加强对内部会计控制的管理力度，从而提高企业的核心竞争力。

　　第二，进行全面的风险评估，环境控制和风险评估，是提高企业内部控制效率和效果的关键。内控体系建设应把企业战略和业务目标作为基本出发点，进行风险识别和评估。在风险识别的基础上，针对风险进行业务流程梳理、优化，确立各主要业务的流程框架。当今社会大凡出现重大舞弊经济案件的企业，基本上是权力过大且控制不力的恶果。一方面没有考虑到以风险管理为导向，制约了内控制度效能的发挥，导致舞弊产生；另一方面，对内控制度执行人员也没有考虑到风险问题。所以，对不同的控制环节要有不同的授权，才能使内控制度有效运行，不然容易产生新的舞弊土壤。

　　第三，内部控制制度的制定应当符合国家的有关法律、法规和本单位的实际情况，并且全体员工必须遵照执行。构建严密的企业内控体系，首先要找到有效控制点，资金流转过程就是有效控制点。在资金流转的过程中必须融入相互牵制、相互制约的制度，开展业务时，必须明确权限和应承担的责任，必须建立不相容岗位分离控制和关键岗位轮换控制制度，严禁一个人独立处理业务的全过程。例如，货币资金控制的控制点是出纳不得兼任稽核，印件分管等，供应部门材料采购的控制点是批准的采购计划、授权签定的采购合同、材料入库验收、材料领用发出、材料的盘点等。存货实物流程的控制点是加强预算管控、存货采购与验收控制、存储保管控制、存货的出库控制、领用退回控制、盘点清查环节控制等。会计部门根据本企业存货的特点从采购成本到生产成本实施全过程控制。以财务部门为首的内部控制小组应在常规性的会计核算的基础上，定期对各个岗位、各项业务内部控制的实施情况进行日常性和周期性的检查与考核，并建立行之有效的奖惩制度。内部控制小组将监督的过程和结果定期直接反馈给公司决策者，这对于及时发现问题、防范和化解企业经营风险，具有重要作用。

　　第四，强化监督制度。要确保内部控制制度被切实地执行，首先要强化董事会在公司治理结构中的主导地位，突出董事会在建立和完善内部控制体系过程中的核心作用，实行独立董事制度，通过对董事会这一内部机构的适当外部化，引入外部的独立董事，形成一定的监督制约力量，*5限度地维护所有股东的权益；其次完善、严密的内部审计制度、独立有效的内部审计机构和高素质、高责任心的内部审计人员是健全内部控制制度的重要内容。企业领导要全力支持内部审计，确保其真正发挥作用，同时应不断加强审计力量，提高内部审计的地位，将审计部门设置到高于其他职能部门的地位，以保证内部审计的独立性和权威性。同时要把审计工作的主要职能从查错防弊转到对公司的管理和内部控制作出分析、评价，提出内部控制建议。然后，发挥外部监督的作用，其中政府财政部门的监督对企业起规范制约的作用；社会中介机构，特别是会计师事务所的监督，通过对企业内部控制制度进行评价可以发挥一定的建议作用。

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