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企业的应付债券应该如何核算

来源：高顿网校 2015-11-24

应付债券是企业依照法定程序发行，约定在一定期限内还本付息的具有一定价值的证券。发行债券是企业筹集长期资金的方式之一。债券向社会公开发行，向非银行的各单位、个人筹措资金，债券可在市场上流通转让。企业因资金不足发行债券必须经中国人民银行批准。发行债券筹集的资金可用于购建固定资产，也可用于补充流动资金。

发行债券的企业，应按债券载明的付息日期和票面利率向持券人支付利息，在债券到期时按债券面值偿还本金。债券上标明的利率为应付利息的年利率，而债券实际发行日金融市场的利率则为市场利率。由于债券是预先印制好的，市场利率发生变动时，票面利率已无法更改。因此，当债券发行时，票面利率与市场利率不一致时，应调整债券的出售价格。当债券票面利率高于市场利率时，意味着企业每期要按高于市场利率的票面利率多付出利息。

这时，企业可以提高债券的售价，即债券溢价发行，超过面值部分的收入，称为“债券溢价”，债券溢价实质上是向购买者预收的一笔款项，作为发行债券的企业今后多付利息的一种补偿，这笔款项应在债券存续期内分期摊销，以抵销按票面利率计算而多计的利息费用。当债券票面利率低于市场利率时，意味着购买债券者按票面利率所得到的收益要低于市场利率水平，为补偿购买者的这种损失，企业可以降低债券的售价，以低于面值的价格出售债券，即债券折价发行，低于面值的部分称为“债券折价”。债券折价实质上是预先付给购买者一笔利息，以补偿购买者今后少得利息的损失，债券折价应在债券的存续期内分期摊销，以追加按债券票面利率计算而少计的利息费用。

为了反映企业发行债券筹资的情况，应设置“应付债券”账户，账户贷方登记发行债券筹集的资金数额和应付利息额；借方登记债券的折价和本息的偿还；贷方余额为尚未归还的债券本息。下设“债券面值”、“债券溢价”、，“债券折价”、“应计利息”四个明细账户，并按债券种类进行明细核算。

(1)债券发行的核算。

A．债券发行分为三种，即面值发行、溢价发行、折价发行。当企业发行债券时，票面利率与市场利率相等，应按面值发行债券。

B．企业发行债券时，票面利率高于市场利率，债券应溢价发行。

C．企业发行债券时，票面利率低于市场利率，债券应折价发行。

(2)债券利息的核算。债券的利息费用和有关费用，除与购建固定资产有关的，在固定资产尚未交付使用之前计入有关固定资产购建成本，其他利息等费用应计入当期损益。债券的溢价和折价，应作为债券利息费用的调整。溢价部分作为实际支付的部分利息返销出去，折价部分则要转作部分利息费用。溢价和折价的摊销方法有两种，直线法和实际利率法，一般我们会采用直线法。

(3)债券偿还的核算。债券到期，要偿还债券本金，债券的溢价和折价在债券到期前已分期摊销完毕，故债券偿还时，只按债券面值付款即可。

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