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内部债权债务项目本身的抵销

来源：高顿网校 2015-11-24

在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：

（1）应收账款与应付账款；

（2）应收票据与应付票据；

（3）预付款项与预收款项；

（4）持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，当然也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券；

（5）应收利息与应付利息；

（6）应收股利与应付股利；

（7）其他应收款与其他应付款。

抵销分录为：

借：债务类项目

贷：债权类项目

1.应收账款与应付账款的抵消先抵期初数，然后抵销期初数与期末数的差额。

首次编制合并报表抵消分录：

①内部应收账款抵消：

借：应付账款（含税金额）

贷：应收账款

②内部应收账款计提的坏账准备抵消：

借：应收账款---坏账准备

贷：资产减值损失

③内部应收账款计提的坏账准备涉及递延所得税资产抵消：

借：所得税费用

贷：递延所得税资产

连续编制合并财务报表：

（1）内部应收账款本期余额等于上期余额时抵消：

①将内部应收账款与应付账款相互抵消：

借：应付账款

贷：应收账款

②将上期内部应收账款集体的坏账准备抵消，同时调整本期期初未分配利润的金额：

借：应收账款---坏账准备

贷：未分配利润---年初

③将上期内部应收账款计提的坏账准备涉及递延所得税资产抵消：

借：未分配利润---年初

贷：递延所得税资产

（2）内部应收账款本期余额大于上期余额时抵消：

①将内部应收账款与应付账款相互抵消：

借：应付账款

贷：应收账款

②将上期内部应收账款集体的坏账准备抵消，同时调整本期期初未分配利润的金额：

借：应收账款---坏账准备

贷：未分配利润---年初

③将本期内部应收账款相对应的坏账准备增加的金额予以抵消：

借：应收账款---坏账准备

贷：资产减值损失

（3）内部应收账款本期余额小于上期余额时抵消：

①将内部应收账款与应付账款相互抵消：

借：应付账款

贷：应收账款

②将上期内部应收账款集体的坏账准备抵消，同时调整本期期初未分配利润的金额：

借：应收账款---坏账准备

贷：未分配利润---年初

③将本期内部应收账款相对应的坏账准备减少的金额予以抵消：

借：资产减值损失

贷：应收账款---坏账准备。

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