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合并资产负债表抵消本期内部交易损益

来源：高顿网校 2015-11-24

针对内部购销存货：

不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销

1.将年初存货中未实现内部销售利润抵销

借：未分配利润--年初（年初存货中未实现内部销售利润）

贷：营业成本

2.将本期内部商品销售收入抵销

借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）

贷：营业成本

3.将期末存货中未实现内部销售利润抵销

借：营业成本

贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）

【提示】存货中未实现内部销售利润可能应用毛利率计算确定。

毛利率=（销售收入-销售成本）÷销售收入

存货中未实现内部销售利润=未实现销售收入-未实现销售成本

存货中未实现内部销售利润=购货方内部存货结存价值*销售方毛利率

关注：①母公司向子公司出售资产（顺流交易）所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销"归属于母公司所有者的净利润"。

②子公司向母公司出售资产（逆流交易）所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在"归属于母公司所有者的净利润"和"少数股东损益"之间分配抵销。

借：少数股东权益

贷：少数股东损益

③子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的分配比例在"归属于母公司所有者的净利润"和"少数股东损益"之间分配抵销。

借：少数股东权益

贷：少数股东损益

存货跌价准备的抵销

首先抵销存货跌价准备期初数，抵销分录为：

借：存货--存货跌价准备

贷：未分配利润--年初

然后抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵销分录为：

借：营业成本

贷：存货--存货跌价准备

最后抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。

借：存货--存货跌价准备

贷：资产减值损失

或：

借：资产减值损失

贷：存货--存货跌价准备。

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