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企业报表之间的本源关系是什么

来源：高顿网校 2015-11-25

一、资产负债表和利润表的内在关系

将资产负债表和利润表结合起来的一个动态等式是：资产＝负债+所有者权益+收入－费用。从这个等式我们可以看出，虚增利润（收入－费用），必须同时虚增资产或虚减负债，在虚减负债困难的情况下，大多数企业会选择虚增资产。例如上市公司一旦进行利润操纵，90%与资产有关，只有10%左右涉及负债。原因很简单，操纵负债你得与债权人商量，而操纵资产是单边行为，与自己商量就可以。

所谓资产的“水分”就是隐藏在资产负债表中的费用，是对存续资产少提折旧和减值准备、少计摊销等，使其实际价值低于账面价值，资产中的水分实质上就是披着资产外衣的费用；所谓负债的“水分”主要隐藏在资产负债表“预收账款”、“其他应付款”中的收入，它们是永远支付不出去的负债。至于所有者权益中的水分就是披着所有者权益外衣的抽逃资本、结转过来的造假利润以及未及时转出的其他资本公积等。

上市公司与民营企业资产负债表和利润表造假的区别是：上市公司的报表造假，主要就是想办法将该费用化的支出进行资本化处理，塞到资产负债表中去，让资产负债表肿肿的，资产虚胖虚胖的；民营企业的报表造假，主要就是想办法将该资本化的支出进行费用化处理，塞到利润表中，让利润表面黄肌廋，好象几十年没吃饭。

二、资产负债表、利润表以及现金流量表的关系

要搞清楚它们之间的关系，我们先应搞清楚支出、费用及资产的关系。所有的支出都会引起现金的增减变化，因此都要记入现金流量表，至于如何记入资产负债表和利润表，则要看该支出是管一年还是管一年以上，如果只管一年，就记入利润表，作为当期费用直接处理掉，如果管一年以上，一般就要进行资本化处理，作为资产记入资产负债表。一句话，资产是寿命长的支出，费用反之。

利润表中的“营业收入”、现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”以及资产负债表中的“应收账款”等项目之间存在勾稽关系。一般在不考虑应交税费中的有关税金的变动数的情况下，可以简单估算为：营业收入－应收账款、应收票据＝销售商品、提供劳务收到的现金。

实际上，权责发生制表达的企业盈利就是利润表；收付实现制表达的盈利就是现金流量表。

三、利润的质量分析

利润除了现金利润外，还有至少四种利润。它们是：（1）应计利润：结合应收账款和营业收入去分析；（2）持有利润：到以公允价值计量的资产价值波动中去分析；（3）虚拟利润：到负债方去寻找，看看哪些负债通过债务重组变成了“利润”；（4）外部注入利润：也就是传说中的政府补贴。

当经营活动现金净流量出现负数，而利润表上的利润很好看时，就可以判断出利润含有"水分"了，它过多地依靠应收账款，这些就是所谓的"白条利润"。一般来讲，如果上市公司应收款账增长率达到30%，且应收账款/总资产达到50%，则表明该公司含有大量的"水分"，严重潜亏着，大家有兴趣，可去实证一下。

对于利润质量的具体分析，可以计算两个含金量指数：1、营业收入含金量指数=销售商品、提供劳务收到的现金/营业收入，这个指数以1.17作为判断标准；2、净利润的含金量＝经营活动产生的现金流量净额＋取得投资收益收到的现金－财务费用（＋处置长期资产溢余现金）。净利润中的含金量指数＝净利润的含金量/净利润，这个指数以1作为判断标准。

四、公允价值的实质

公允价值实质上就是要强行突破历史成本原则，去修改财务报表的数据，但它再强悍，也只能修改资产负债表和利润表的数据，修改不了现金流量表的数据。因为公允价值变动本身只是一个价值波动，如果要影响利润表，也是持有利润，是没有现金流对应的。

由于公允价值的采用，目前实际上已经将部分经济收益纳入了会计核算，经济收益＝会计收益+未实现的有形资产（增减）变动－前期已实现的有形资产（增减）变动+无形资产的价值变动，会计收益是已实现的收入与其相关历史成本之间的差额。

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