高顿项目

国内财会

国际财会

金融证书

公务员

考研

考研

继续教育

继续教育

在职硕博

学历学位

国企求职

军队文职

军队文职

职业提升

语言培训

出国留学

海外留学

报考指南

报考查询

招生简章

分数线

考试日历

资料中心

备考经验

择校择专

院校排名

全部

固定资产加速折旧会计处理的疑点解惑

来源：高顿网校 2015-12-15

“一次性计入当期成本费用”*4进行会计处理

财税〔2014〕75号文件规定，对三种情形的固定资产“允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除”，作为税务规定，仅可依据进行涉税处理，但如果仅是进行税务处理，就必须对产生的应纳税暂时性差异进行会计处理，工作量及繁琐程度将远大于同步进行的会计处理。事实上，从上述规定可以看出，三种情形的固定资产要能够“在计算应纳税所得额时扣除”，前提是“一次性计入当期成本费用”，而“计入当期成本费用”这似乎又是会计处理的要求，而且进行会计处理后将不存在会计税务差异，但问题是这又将使得企业违反了会计准则或制度。

为此，从方便和降低企业负担的角度出发，*4同步进行“一次性计入当期成本费用”的会计处理，但不管是仅进行涉税处理，还是同步进行会计处理，企业都应该在会计报表附注中予以明确说明。

缩短折旧年限或加速折旧需视情况进行会计处理

财税〔2014〕75号文件和国家税务总局64号公告均未规定缩短折旧年限或加速折旧的税前扣除是否需同步进行会计处理或以会计处理为前提，给企业产生了困惑。为此，国家税务总局所得税司有关负责人就完善固定资产加速折旧企业所得税政策答记者问第十二条明确回答了上述困惑：“企业会计处理上是否采取加速折旧方法，不影响企业享受加速折旧税收优惠政策，企业在享受加速折旧税收优惠政策时，不需要会计上也同时采取与税收上相同的折旧方法”，但需说明的是，由于加速折旧导致企业当期的会计折旧额小于按照税法计算的折旧额，对出现的应纳税暂时性差异，企业应通过递延所得税负债科目调整该差异，作：“借：所得税费用——递延所得税费用，贷：递延所得税负债”的会计处理。

还必须注意的是，根据国家税务总局64号公告第二条第三款规定，企业专门用于研发活动的仪器、设备已享受上述优惠政策的，在享受研发费加计扣除时，应就已经作出会计处理的折旧、费用等金额加计扣除。所以，尽管企业享受加速折旧政策时不需要作出会计处理，但对享受研发费加计扣除的折旧、费用等，必须已经进行相应的会计处理，否则不可以加计扣除。

一次性计入当期成本费用是否要保留残值

财税〔2014〕75号文件规定，允许相关企业将有关固定资产“一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧”。实务中存在两大疑惑：一是由于相关固定资产仍在使用，一次性计入当期成本费用要不要保留残值？二是如果不保留残值，将会使得企业相关固定资产的账面净值为零，从而很容易使得相关资产游离于账外，将不利于企业对固定资产的日常管理。对此，财税〔2014〕75号文件、国家税务总局64号公告以及64号公告的解读和答记者问，都未能回答这两个问题。

笔者认为，从“允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧”的规定，可以看出两点含义：一是企业应该作出一次性计入当期成本费用的会计处理；二是税法允许列入税前扣除的相关固定资产成本仅是“不再分年度计算”的折旧，既然是折旧，就应该不包括残值。事实上，企业按照财税〔2014〕75号文件和国家税务总局64号公告对固定资产进行加速折旧时，其采用的缩短折旧年限或加速折旧方法也均需保留净残值。所以，如果对一次性计入当期成本费用的固定资产保留净残值，这将使得企业在享受加速折旧税收政策时对固定资产净残值处理的方法保持一致，确保了会计信息的口径一致和相互对比。

　　高顿网校温馨提示：高顿网校为您提供权威、专业的初级实务、高级实务、税务处理、技能拓展、全面会计实务等资讯。在线会计实务试题，每天免费直播上课，更多精品网课免费试听。高顿网校会计实务频道为大家提供大量的会计入门基础知识，对会计从业人员非常有参考价值。

高顿免费题库【手机题库下载】| 在线直播| 高清网课

版权声明：本条内容自发布之日起，有效期为一个月。凡本网站注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”的所有作品，均为本网站合法拥有版权的作品，未经本网站授权，任何媒体、网站、个人不得转载、链接、转帖或以其他方式使用。经本网站合法授权的，应在授权范围内使用，且使用时必须注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”，并不得对作品中出现的“高顿”字样进行删减、替换等。违反上述声明者，本网站将依法追究其法律责任。本网站的部分资料转载自互联网，均尽力标明作者和出处。本网站转载的目的在于传递更多信息，并不意味着赞同其观点或证实其描述，本网站不对其真实性负责。如您认为本网站刊载作品涉及版权等问题，请与本网站联系(邮箱fawu@gaodun.com，电话：021-31587497)，本网站核实确认后会尽快予以处理。

展开全文咨询在线

严选名师全流程服务

其他人还搜了热门推荐