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低值易耗品的会计分录编制

来源： 高顿网校 2016-01-13
低值易耗品是指劳动资料中单位价值在10元以上、2000元以下，或者使用年限在一年以内，不能作为固定资产的劳动资料。它跟固定资产有相似的地方，在生产过程中可以多次使用不改变其实物形态，在使用时也需维修，报废时可能也有残值。由于它价值低，使用期限短，所以采用简便的方法，将其价值摊入产品成本。
2006年新的会计制度中，将包装物与低值易耗品，合并为包装物及低值易耗品，科目编号为：1412
2014年的会计制度中，将低值易耗品与包装物，归为周转材料的会计科目下。
低值易耗品的会计分录：
一、材料物资、包装物、低值易耗品购进
1、购进材料物资、包装物、低值易耗品等，验收入库同时支付货款，按其实际成本（包括进价和运杂费等）
借：材料物资贷：银行存款
2、购进材料物资等，先验收入库后支付货款，按其实际成本（或估计成本）
借：材料物资等贷：应付账款
实际支付货款时
借：应付账款贷：银行存款
3、购进材料物资等，先支付货款后验收入库支付货款时
借：应付账款贷：银行存款
材料物资等验收入库时
借：材料物资贷：应付账款
二、材料物资、包装物、低值易耗品的领用、摊销及销售
1、材料物资的领用、销售
（1）用于业务经营、设备维修、劳动保护、办公等方面的材料物资，按其实际成本
借：经营费用贷：材料物资
（2）用于在建工程的材料物资，按其实际成本
借：在建工程贷：材料物资
（3）对外销售的材料物资，取得销售收入时，按实际销售收入
借：银行存款贷：其他业务收入
结转材料物资的销售成本时，按其实际成本
借：其他业务支出贷：材料物资
2、包装物的领用、摊销、出租、出借及销售
（1）企业经营领用包装物，按规定方法进行摊销
借：经营费用贷：包装物
（2）随同商品出售不单独计价的包装物
借：经营费用贷：包装物
（3）随同商品出售单独计价的包装物
借：其他业务支出贷：包装物
（4）出租、出借包装物（采用一次或分期摊销）
①出租、出借包装物，在*9次领用新包装物
借：其他业务支出（指出租包装物）借：经营费用（指出借包装物）
贷：包装物
②出租、出借包装物金额较大的，可分期摊销，在*9次领用新包装物时
借：待摊费用贷：包装物分期摊销时：
借：其他业务支出（指出租包装物）借：经营费用（指出借包装物）
贷：待摊费用
③收到出租、出借包装物的押金
借：银行存款（或现金）贷：其他应付款
④收到出租包装物的租金
借：银行存款（或现金等）贷：其他业务收入
⑤出租、出借包装物发生的修理费用
借：其他业务支出（指出租包装物）借：经营费用（指出借包装物）
贷：银行存款
⑥逾期未退包装物没收的押金
借：其他应付款贷：营业外收入
（5）出租、出借包装物（采用五五摊销法）
①发出出租、出借包装物
借：包装物（出租包装物、出借包装物）贷：包装物（库存包装物）
②月终计提出租、出借包装物的摊销额（按实际成本的50%）
借：其他业务支出（指出租包装物）借：经营费用（指出借包装物）
贷：包装物（包装物摊销）
③收回可以继续使用的包装物
借：包装物（库存包装物）贷：包装物（出租包装物、出借包装物）
④收回不能继续使用的包装物将收回的残料价值入账
借：材料物资贷：包装物（出租包装物、出借包装物）
将包装物的摊余价值扣除残料价值后的差额，作为报废包装物的摊销额
借：其他业务支出（指出租包装物）借：经营费用（指出借包装物）
贷：包装物（出租包装物、出借包装物）
同时，将报废包装物的实际成本减去残料价值后的差额与已提摊销对冲
借：包装物（包装物摊销）贷：包装物（出租包装物、出借包装物）
（6）低值易耗品的领用、摊销
①采用一次摊销在领用时将其全部价值摊入费用
借：管理费用贷：低值易耗品
低值易耗品报废时，将报废的残料价值作为低值易耗品的减少，冲减管理费用
借：材料物资贷：管理费用
②采用分次摊销领用低值易耗品时，按实际成本
借：待摊费用贷：低值易耗品
根据低值易耗品的耐用期限分期摊入费用
借：管理费用贷：待摊费用
低值易耗品报废时，将摊余价值扣除残料价值的差额，作为报废低值易耗品的摊销额
借：材料物资（残料价值）借：管理费用（摊余价值扣除残料价值的差额）
贷：待摊费用（摊余价值）
③采用五五摊销领用时，按实际成本
借：低值易耗品（在用低值易耗品）贷：低值易耗品（库存低值易耗品）
根据本月领用的低值易耗品实际成本的50%，计算当期领用低值易耗品的摊销额
借：管理费用贷：低值易耗品（低值易耗品摊销）
低值易耗品报废时，将报废低值易耗品实际成本的50%扣除残料价值后的差额计入“管理费用”
借：材料物资（残料价值）
借：低值易耗品（低值易耗品摊销）（已提摊销额）
借：管理费用（报废低值易耗品实际成本的50%减去残料价值后的差额）
贷：低值易耗品（在用低值易耗品）（报废低值易耗品的实际成本）
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