银行存款、借款及与金融机构往来其他重要信息：函证时，应当了解被审计单位实际存在的银行存款余额、借款余额及抵押、质押、担保情况。存在下列两种情形之一对应收账款实施函证：有充分证据表明应收账款对财务报表不重要；注册会计师认为函证很可能无效。如因这些原因不对应收账款函证，应当在工作底稿中说明理由

1、函证时，应当了解被审计单位实际存在的银行存款余额、借款余额及抵押、质押、担保情况。

2、对零余额账户和在本期注销的账户，也应当实施函证，以防止被审计单位隐瞒银行存款或借款。

应收账款：

除非存在下列两种情形之一，应当对应收账款实施函证：

1、有充分证据表明应收账款对财务报表不重要；

2、注册会计师认为函证很可能无效。

如因这些原因不对应收账款函证，应当在工作底稿中说明理由。

函证的时间是什么？

注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证；如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。

函证的方式有两种：

积极式函证和消极式函证。采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。

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