函证的范围包括金额较大的项目,账龄较长的项目,交易频繁但期末余额较小的项目,重大关联方交易,重大或异常的交易,可能存在争议、舞弊或错误的交易。

函证：是指注册会计师直接从第三方(被询证者)获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。

函证决策考虑的因素有：

评估的认定层次重大错报风险：评估的认定层次重大错报风险越高，则越需要审计证据相关、可靠或者更具说明力，此时函证程序可能是有效的;如果认为属于特别风险，需要考虑是否通过函证特定事项以降低检查风险。

函证程序针对的认定：总体原则：与认定越相关，证明力越强;函证可以为某些认定提供审计证据，但是对不同的认定，函证的证明力是不同的。对特定认定，函证的相关性受注册会计师选择函证信息的影响。

1.函证银行存款

(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息。注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

2.函证应收账款

注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。如果不对应收账款函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

3.函证的其他内容

注册会计师可以根据具体情况和实际需要对以下财务报表项目实施函证：

(1)交易性金融资产；

(2)应收票据；

(3)其他应收款；

(4)预付账款；

(5)由其他单位代为保管、加工或销售的存货；

(6)长期股权投资；

(7)应付账款；

(8)预收账款；

(9)保证、抵押或质押；

(10)或有事项；

(11)重大或异常的交易。