因此需要重点把握资金回流的以下关键点：

 

　　1、开票方和受票方均有资金回流的主观意思

 

　　2、发票开具时，已确定资金回流，作为付款的附带条件

 

　　3、开票方“资金回流”，缺乏正常的交易理由和交易背景。

 

　　4、回流可以是开票方直接将资金回流到收票方，也可以是开票方的股东或负责人，或其他相关自然人回流到收票方的股东、负责人或其他相关自然人。

 

　　5、开票方收款金额和回流金额之差额，与开票费吻合。

 

　　资金回流为何成为认定虚开的“心证”：

 

　　在虚开增值税专用发票案件中，不论是税务机关还是公检法机关，对于案件是否存在资金回流都给予特别关注。虽然在我国法律法规中，都未明确将“资金回流”作为认定是否构成虚开的要件之一，但是，如果存在资金回流，似乎办案人员倾向于在内心认定案件事实上是虚开，继而难以中立判断，转而不自觉的去寻找构成虚开的证据。

 

　　虚开案件大多存在资金回流：

 

　　实践中，虚开案件大多存在资金回流，导致资金回流成为构成虚开的重大疑点。在虚开增值税专用发票案件中，为掩盖虚开事实，行为人往往要制造存在真实交易的假象，这就需要虚构交易。虚构交易中的重要一环便是虚构交易款项支付痕迹。虚假支付的交易款项最终要以各种形式回流到支付方。

 

　　资金回流情况取证容易：

 

　　在虚开案件的调查过程中，有些证据可能因为时间久远、相关人员离职或未留下书面材料等各种原因难以收集。资金回流证据，尤其是通过银行支付的资金回流证据相对收集容易。由于取证容易，资金回流情况在案件调查中被更多的运用。但是另一方面，在其他证据不足时，可能发生资金回流证据被滥用的情况。如某商贸企业因在2008年进行的一项电子产品采购涉嫌虚开增值税专用发票被公安机关立案侦察。公安机关调查发现该企业除与上游企业之间存在支付货款的资金往来外，该企业法人的个人银行账户与上游企业之间存在资金回流。该企业法人与上游企业负责人均称双方之间存在真实的买卖业务并提供了相关交易合同。由于时间久远加上中小企业资料管理不规范，公安机关已经无法取得其他证据。