AAA必考知识点解析（风险评估）

AAA必考知识点解析-风险评估。AAA的第一道大题，明确是一道处于审计计划阶段的题目，而风险评估对于审计计划阶段来说尤其重要，因此一般在第一小问中都考了风险评估的内容，以下面真题为例，第一道大题的第一小问均是考到风险评估的内容，所以说，风险评估是AAA必考的内容。

在风险评估的题目中，要区分三种类型的风险，分别是audit risk审计风险、risk of material misstatements（RoMM）重大错报风险和business risk业务风险。如果题目问到audit risk，回答成business risk，是没办法拿分的，可见区分这三者的重要性。

审计风险指的是审计师对于含有重要错报的财务报表表示不恰当审计意见的风险。审计风险是由重大错报风险和检查风险构成，重大错报风险指的是财务报表在审计前存在重大错报的风险，他是由固有风险和控制风险构成的。有这样的关系式：

审计风险=固有风险x控制风险x检查风险

重大错报风险=固有风险x控制风险

审计风险=重大错报风险x检查风险

其中，固有风险指的是在不考虑内部控制的情况下，财务报表中某项认定发生重大错报的风险。控制风险指的是财务报表中某项重大错报无法内部控制及时预防、检测和纠正的风险。

检查风险指的是审计师通过审计程序未能发现财务报表上存在的重大错报的风险。（注意«，Q1中往往要求我们回复一封审计业务合伙人的邮件，作为审计业务合伙人，肯定了解这些概念，因此在作答风险评估的题目时，千万不要去解释这些风险的概念，没办法拿分的，是在浪费时间！）

重大错报风险的作答首先要注意到既然是重大错报，需要先评估对应风险的重大性。从定义中我们要注意到重大错报风险是跟审计单位本身的财务报表的错报有关，因此在回答重大错报风险时，要结合对应的会计准则，说明会计准则在特定问题中的要求和应用。重点在于如何应用会计准则于特定的背景信息中（注意«会计准则编号及名称本身是没有分值的，但对获得专业分有利，如果记得的话最好写上，如果不确定担心写错，那就干脆不要写，直接写IFRS即可）。作答的最后一定要回归到特定风险对财务报表的影响中，比如高估资产，低估费用之类的，这是很多同学在作答时容易遗漏的要点。

如果是审计风险的题目，那么除了要回答重大错报风险之外，还需要包含检查风险。检查风险由于是审计师自己的问题，因此角度要站在审计团队这边，比如审计时间很赶、没有对应行业的经验、事务所第一年审计审计单位，都会加大检查风险。注意«，如果是事务所刚承接了审计单位的审计业务，那么这构成了检查风险，但是如果你作为审计经理第一年接手事务所已有审计客户的业务，虽然你个人刚接手，对审计单位了解有限，但是事务所整体、审计业务合伙人对审计单位是有所了解有经验的，因此这不构成检查风险，这是很多考生容易混淆的地方。

分值分配上，一个materiality的计算值1分（会有上限，往往为3-4分），一个trend或者相关ratio的计算为0.5-1分（同样，会有上限，往往为3-4分）。每个审计风险最高拿3分，如果是15分的审计风险，回答5个完整的审计风险好过泛泛而谈地回答15个靠自己推测而来的审计风险，题目背景中的信息已经非常充分，大家只需要根据背景信息作答就可以，自己进行推测作答的部分是没办法拿分的。

由于审计风险考得比较多，历年真题也比较多，很多同学对审计风险比较熟悉，没有区分好审计风险与业务风险的区别，一上来就按照审计风险的方式回答，导致丢分。要注意，业务风险指的是影响企业实现其目标和战略的风险，说白了，就是影响企业赚钱的风险，如果是回答业务风险的题目，我们的作答方向又不一样了，应该站在企业的角度来分析这个风险如何影响企业赚钱，而不是站在财报和审计的角度。

而企业的经营都会反映在财务数据中，往往固有风险和控制风险都是来源于业务风险，也就是说，在回答审计风险的时候我们可能也会包含到一些业务风险的内容，站财报和审计的角度分析。同样的问题，分析角度的不同，既可以出现在业务风险中，也可以出现在审计风险中，一点也不奇怪，要注意«，业务风险的题目往往在下个requirement中会要求评估审计风险或者重大错报风险，作答的时候一定要做好区分。

以Dec18 Q1为例，Capital expenditure and maintenance requirements同时出现在business risk和RoMM中：

Capital expenditure and maintenance requirements

The company’s success relies on gyms being equipped with modern equipment,and the other facilities such as tennis courts being maintained to a high standard.This requires a high annual expenditure,for example,this year alone$5·5 million has been incurred on maintenance and repairs.Such high annual expenditure is a big drain on cash,and the company could face liquidity problems if cash inflows from customers are not maintained.

Capital expenditure and maintenance costs

The company has high levels of both capital expenditure and maintenance costs.There is a risk of material misstatement that capital expenditure and operating expenditure have not been appropriately separated for accounting purposes.For example,maintenance costs could be incorrectly capitalised into non-current assets,overstating assets and understating operating expenses.This could be indicated by maintenance costs representing 10·4%of revenue this year,compared to 11·7%in the previous year.Capital expenditure is recorded at$32 million this year compared to$20 million in the previous year;this significant increase can be at least partly explained by two new centres being opened in the year,but audit work will need to focus on the possible overstatement of the capital expenditure.

可以看出，业务风险是从支出影响企业流动性的问题进行分析的，而重大错报风险是从资本性支出与收益性支出会计处理的不同出发进行分析的。针对业务风险和重大错报风险的作答，虽然是一样的Capital expenditure and maintenance costs问题，但是在作答时一定要注意区分分析的角度。

-仅识别出业务风险但没有解释à0.5分，比如：

The company manufactures bespoke machines for clients which may take six months to complete.

-识别出业务风险并简单的解释à1分，比如：

The company manufactures bespoke machines for clients which may take six months to complete.During this time the company has funds tied up in work in progress.

-识别出业务风险并充分的解释à全部的分值，一般一个business risk最多拿2分，比如：

The company manufactures bespoke machines for clients which may take six months to complete.During this time the company has funds tied up in work in progress,which could give rise to cashflow problems,especially as the 30%deposit may not cover all the upfront costs.This service has increased in the year putting further strains on cash flow.

这些就是在回答风险评估时大家需要注意的地方。建议练习Dec 18 Q1这道题目，体会business risk与RoMM作答时的区别。