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AAA必考知识点解析（审计程序）

来源：高顿教育 2023-10-16

审计程序一般在AAA Q1中会进行考核，在Section B中也有可能会出现，从以下真题中可以看出，审计程序是属于AAA考试中必考的内容。

表格
Mar 2020 Q1	Sale of property to Group CEO
Sep Dec 2019 Q1(c)	InvestmentGovernment grant
Mar Jun 2019 Q1(b)	Impairment of factoryDevelopment cost capitalisation
Mar Jun 2019 Q3(b)(ii)	Cash-settled share-based payment schemeRegulatory penaltiesProperty development
Dec 2018 Q1(c)	Government grant
Sep 2018 Q1(b)	Goodwill

题目的要求一般会让我们针对特定的问题设计审计程序，根据历年真题的marking scheme，1个审计程序最高得1分。要拿到这1分，需要确保回答完整。先记住一个口诀，“Action-Source-Purpose”：

Action

既然是审计程序，那么就需要审计师去执行，因此需要明确所执行的动作是什么，比如review，obtain等。

Source

动作知道了，知道动作的对象是什么，这个就是获取审计证据的来源source。比如review什么文件，obtain什么文件，这些文件就是source，注意«，在这里应该避免写“relevant document”，应该明确指出这个文件是什么。如果写relevant document，查卷人一看就知道你其实并不知道review或者obtain具体什么东西。

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Purpose

为什么要review这个文件，目的是获得什么审计证据，这对应的目的也需要在作答的时候说明清楚。

以真题Sep Dec 19 Q1(c)(ii)中的其中一个审计程序的标准答案为例：

Obtain and review the Group’s capital expenditure forecast to confirm the amount planned to be spent on capital expenditure relating to environmental matters.

Obtain and review是Action，Group’s capital expenditure forecast是Source，to后面就是Purpose，目的是为了确定资本性支出是花在与环境相关的事务上。 AAA必考知识点解析

答题的时候要注意完整性，三个因素都，那么回答才可以拿1分。如果写成Obtain and review the Group’s capital expenditure forecast，由于没有解释目的，不算完整的作答，只能拿0.5分。如果写成Group’s capital expenditure forecast，那么这个仅仅是审计证据的来源，不是审计程序，因此不能得分。

关于审计程序，很多同学可能会认为获取管理层书面声明书和审查董事会会议纪要这些审计程序是通用的，不管什么题目背景信息，如果问到审计程序，回答这些都可以拿分。其实这是不对的，如果是非相关的作答，这样子做可能是在浪费时间，需要知道到底什么时候适用。

管理层声明书适用于当管理层的意愿会影响判断的结果的时候，比如还是以Sep Dec 19 Q1(c)(ii)为例，为了获得管理层关于政府津贴的支出意愿的审计证据，可以获得管理层书面声明，声明所获得的政府津贴将用于政府要求的特定用途。

虽然获取管理层声明书在一些情况下适用，但要注意，他不能作为唯一的审计程序。获取管理层声明书需要结合其他的审计程序才能获得充分适当审计证据，如果其他的证据表明管理层不能够依赖，那么管理层声明书也就不是一个适当的审计证据了。

关于审查董事会会议纪要，要知道他一般适用于重大的战略层事项，需要在董事会上进行审批的，比如重大的收购兼并事项。董事会不大可能需要审批每个固定资产的采购或处置，因此也不能把审查董事会会议纪要当作是一个通用的审计程序，他也只有在特定的情况下才适用。

回答审计程序的思路可以从对应问题的会计处理条件下手，需要获取什么审计证据才能确定会计处理，这些审计证据又是如何获得。以这样的思路进行拓展，结合“Action-Source-Purpose”的答题方法，多多练习审计程序的题目，就能够回答好这方面的题目。

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