中级没有，注会的内容了，同学，金融工具

（1）2009年7月1日发行时：
6%四年期年金现值系数3.4651，复利现值系数 0.7921
可转换债券的债券成份的公允价值=150 000 0000.7921+150 000 0003%6/12=126 611 475
可转换债券的债券成份的公允价值=150 000 000-126 611 475 =23 388 525
借：银行存款 150 000 000
借应付债券_可转换公司债券(利息调整) 23 388 525
贷应付债券——可转换公司债券（面值）150 000 000
贷资本公积_其他资本公积 23 388 525
(2)2009年确认利息费用时
借财务费用(126 611 4756% =7 596 688.5）7 596 688.5
贷 应付利息 2 250 000
贷 应付债券_可转换公司债券(利息调整) 5 346 688.5
(3)2010年1日1日转股时(本题要求按面值转)
转换的股数=150 000 00010/100=15 000 000
借应付债券——可转换公司债券（面值）150 000 000
借资本公积_其他资本公积 23 388 525
贷应付债券_可转换公司债券(利息调整) 18 041 836.5(23 388 525-5 346 688.5)
贷股本 15 000 000
贷资本公积_股本溢价 140 346 688.5

注转股方式很多有的要求按面值转股如本题. 有的要求以账面价值转如分次付息债券有的要求以账面价值加上应付未付利息转股如到期一次还本付息债券.本题如果要求按账面价值转股，则转换的股数如下：
转换的股数=(1 26 611 475+5 346 688.5 )10/100=13 195 816.35股不足一股的0.3510=3.5元付现金.
借应付债券——可转换公司债券（面值）150 000 000
借资本公积_其他资本公积 23 388 525
贷应付债券_可转换公司债券(利息调整) 18 041 836.5(23 388 525-5 346 688.5)
贷股本 13 195 816
贷资本公积_股本溢价 142 150 869
贷现金 3.5
本题如果是到期一次还本付息的债券并按账面价值转股，则转换的股数如下：
转换的股数=(1 26 611 475+5 346 688.5+2 250 000 )10/100=13 420 816.35股不足一股的0.3510=3.5元付现金.
借应付债券——可转换公司债券（面值）150 000 000
借资本公积_其他资本公积 23 388 525
贷应付债券_可转换公司债券(利息调整) 18 041 836.5(23 388 525-5 346 688.5)
贷股本 13 420 816
贷资本公积_股本溢价 141 925 869
贷现金 3.5
可转换债券的核算把握四个点就可以了一是要按债券的真实负债成份确认债券的价值如本题的126 611 475就是债券的真实负债成份.二是要按债券的真实负债成份来计提利息费用不能按面值确认财务费用如本题的财务费用应是126 611 4756% =7 596 688.5而不是用面值150 000 000去乘6%.三是转股的时候按要求的方式转当出现不够一股的时候则要付现金.四是原来确认的资本公积_其他资本公积要反向结转.(资本公积的明细账发生了变化)同时结转利息调整科目最后才挤出资本公积_股本溢价(包含了资本公积_其他资本公积的余额).

债券100000元，全额实际转换债券为一年。
借持有至到期投资-债券100000
贷银行存款100000

2002年1月1日付息
借银行存款2850
财务费用-应交利息税(5%)150
贷投资收益3000

2002年1月1日以后，债券100000元50%=50000转股价格为每股10元(股票面值为1元)。利率5% 50000元
借持有至到期投资-股票50000
贷持有至到期投资-债券50000
2003年1月1日付息
利息持有至到期投资-债券500000.03=1500
持有至到期投资-股票500000.05=2500
借银行存款3800
财务费用-应交利息税(5%)200
贷投资收益4000
2004年1月1日付本金和利息
利息持有至到期投资-债券500000.03=1500
持有至到期投资-股票500000.05=2500
借银行存款3800
财务费用-应交利息税(5%)200
贷投资收益4000
本金
借银行存款100000
贷持有至到期投资-债券50000
持有至到期投资-股票50000
如果股票价格有变动(发生以外损失)
借银行存款(实收金额)
投资收益(冲减差价)/营业外支出
贷交易性金融资产-债券50000
交易性金融资产-股票50000

一、本科目核算企业持有至到期投资的价值。企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项，也在本科目核算。
二、本科目应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别“投资成本”、“溢折价”、“应计利息”进行明细核算。
三、持有至到期投资的主要账务处理
(一)企业取得的持有至到期投资，应按取得该投资的公允价值与交易费用之和，借记本科目(投资成本、溢折价)，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“应交税费”等科目。购入的分期付息、到期还本的持有至到期投资，已到付息期按面值和票面利率计算确定的应收未收的利息，借记“应收利息”科目，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的金额，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目(溢折价)。到期一次还本付息的债券等持有至到期投资，在持有期间内按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的金额，借记本科目(应计利息)，贷记“投资收益”科目。收到持有至到期投资按合同支付的利息时，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，贷记“应收利息”科目或本科目(应计利息)。收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已宣告发放债券利息，借记“银行存款”科目，贷记本科目(投资成本)。持有至到期投资在持有期间按采用实际利率法计算确定的折价摊销额，借记本科目(溢折价)，贷记“投资收益”科目溢价摊销额，做相反的会计分录。出售持有至到期投资时，应按收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，已计提减值准备的，贷记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记本科目(投资成本、溢折价、应计利息)，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
(二)企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按该项持有至到期投资的公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科_________目，按其账面余额，贷记本科目(投资成本、溢折价、应计利息)，按其差额，贷记或借记“资本公积--其他资本公积”科目。根据金融工具确认和计量准则将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值，借记本科目等科目，贷记“可供出售金融资产”科目。
四、本科目期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。