1.恒通公司为一般纳税人，适用的增值税率为17 。2010年1月1日恒通公司以一项生产用设备.库存商品一批作为对价取得东大公司股票600万股，每股面值1元，占东大公司实际发行在外股数的30 。该设备原值为750万元，累计折旧75万元，尚未计提固定资产减值准备，公允价值为750万元;库存商品的成本为975万元，已计提存货跌价准备为75万元，市场销售价格为900万元。股权过户手续等于当日办理完毕，投资后恒通公司可以派人参与东大公司的生产经营决策的制定。2010年1月1日，东大公司可辨认净资产公允价值为4 500万元。取得投资时东大公司的固定资产公允价值为450万元，账面价值为300万元，固定资产的预计尚可使用年限为10 年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧。无形资产公允价值为150万元，账面价值为75万元，无形资产的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照直线法摊销。东大公司其他资产.负债的公允价值与账面价值相同。

　　2010年末，东大公司实现净利润375万元，提取盈余公积37.5万元。2010年6月5日，东大公司出售商品一批给恒通公司，商品成本为600万元，售价为900万元，恒通公司购入的商品作为存货。至2010年末，恒通公司已将从东大公司购入商品的60 出售给外部独立的第三方。2011年东大公司发生亏损7 500万元，2011年东大公司因可供出售金融资产增加资本公积150万元。假定恒通公司账上有应收东大公司长期应收款90万元且东大公司无任何清偿计划。2011年末，恒通公司从东大公司购入的商品仍未实现对外销售。2012年东大公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润780万元。假定不考虑所得税和其他事项。2012年末恒通公司从东大公司购入的商品剩余部分全部实现对外销售。要求：(1)编制恒通公司2010年初始投资的相关会计分录并判断恒通公司对东大公司的投资采用何种方法进行后续计量。(2)判断2010年末东大公司提取盈余公积恒通公司是否进行会计处理并编制恒通公司2010年末确认投资收益的会计分录。(3)编制恒通公司2011年关于长期股权投资的相关会计分录。(4)编制恒通公司2012年长期股权投资的相关会计分录。(金额单位以万元表示)
 

　　【答案】：(1)2010年1月1日投资时：

　　借：固定资产清理 675

　　　累计折旧 75

　　　贷：固定资产 750
 

　　借：长期股权投资——东大公司——成本 1 930.5

　　　贷：固定资产清理 675

　　　　　主营业务收入 900

　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 280.5

　　　　　营业外收入——处置非流动资产利得 75
 

　　借：主营业务成本 900存货跌价准备 75

　　　贷：库存商品 975

　　因为投资后恒通公司可以派人参与东大公司的生产经营决策的制定，所以恒通公司可以对东大公司实施重大影响，所以是要采用权益法对长期股权投资进行后续计量。
 

　　(2)2010年末东大公司提取盈余公积，恒通公司不需进行账务处理。2010年末调整后的净利润=375-(450-300)/10-(150-75)/10-(900-600)×40 =232.5(万元)

　　借：长期股权投资——东大公司(损益调整) 69.75(232.5×30 )

　　　贷：投资收益 69.75
 

　　(3)2011年东大公司因可供出售金融资产增加资本公积150万元

　　借：长期股权投资——东大公司(其他权益变动) 45(150×30 )

　　　贷：资本公积——其他资本公积 45

　　调整2011年东大公司亏损2011年东大公司调整后的净亏损=7 500+(450-300)/10+(150-75)/10=7 522.5(万元)。在调整亏损前，恒通公司对东大公司长期股权投资的账面余额=1 930.5+69.75+45=2 045.25(万元)。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的 长期股权投资——损益调整 的数额为2 045.25万元，而不是2 256.75万元(7 522.5×30 )。

　　借：投资收益 2045.25

　　　贷：长期股权投资——东大公司(损益调整) 2045.25

　　借：投资收益 90

　　　贷：长期应收款 90

　　备查登记中应记录未减记的长期股权投资121.5万元(2 256.75-2 045.25-90)。
 

　　(4)调整2012年东大公司实现净利润2012年东大公司调整后的净利润=780-(450-300)/10-(150-75)/10+(900-600)×40 =877.5(万元)，恒通公司按持股比例享有263.25万元，应先恢复备查簿中的121.5万元，然后恢复长期应收款90万元，最后恢复长期股权投资51.75万元。会计分录如下：

　　借：长期应收款 90

　　　贷：投资收益 90

　　借：长期股权投资——东大公司(损益调整)51.75

　　　贷：投资收益 51.75