标准成本的差异分析

　　1．直接材料成本差异分析

　　直接材料实际成本与标准成本之间的差额，是直接材料成本差异。该项差异形成的基本原因有两个：一标准成本法标准成本法个是材料价格脱离标准（价差），另一个是材料用量脱离标准（量差）。有关计算公式如下：

　　材料价格差异=实际数量×（实际价格-标准价格）

　　材料数量差异=（实际数量-标准数量）×标准价格

　　直接材料成本差异=价格差异+数量差异

　　材料价格差异是在采购过程中形成的，采购部门未能按标准价格进货的原因主要有：供应厂家价格变动、未按经济采购批量进货、未能及时订货造成的紧急订货、采购时舍近求远使运费和途耗增加、不必要的快速运输方式、违反合同被罚款、承接紧急定货造成额外采购等等。

　　材料数量差异是在材料耗用过程中形成的，形成的具体原因有：操作疏忽造成废品和废料增加、工人用料不精心、操作技术改进而节省材料、新工人上岗造成多用料、机器或工具不适用造成用料增加等。有时多用料并非生产部门责任，如购入材料质量低劣、规格不符也会使用料超过标准；又如加工艺变更、检验过严也会使数量差异加大。

　　2．直接人工成本差异分析

　　直接人工成本差异，是指直接人工实际成本与标准成本之间的差额。它也被区分为\"价差\"和\"量差\"两部分。价差是指实际工资率脱离标准工资率，其差额按实际工时计算确定的金额，又称为工资率差异。量差是指实际工时脱离标准工时，其差额按标准工资率计算确定的金额，又称人工效率差异。有关计算公式如下：

　　工资率差异=实际工时×（实际工资率-标准工资率）

　　人工效率差异=（实际工时-标准工时）×标准工资率

　　直接人工成本差异=工资率差异+人工效率差异

　　工资率差异形成的原因，包括直接生产工人升级或降级使用、奖励制度未产生实效、工资率调整、加班或使用临时工、出勤率变化等。直接人工效率差异形成的原因，包括工作环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳、新工人上岗太多、机器或工具选用不当、设备故障较多、作业计划安排不当、产量太少无法发挥批量节约优势等。

　　3．变动制造费用的差异分析

　　变动制造费用的差异，是指实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额。它也可以分解为\"价差\"和\"量差\"两部分，价差是指变动制造费用的实际小时分配率脱离标准，按实际工时计算的金额，称为耗费差异。量差是指实际工时脱离标准工时，按标准的小时费用率计算确定的金额，称为变动费用效率差异。有关计算公式如下：

　　变动费用耗费差异=实际工时×（变动费用实际分配率-变动费用标准分配率）

　　变动费用效率差异=（实际工时-标准工时）×变动费用标准分配率

　　变动费用成本差异=变动费用耗费差异+变动费用效率差异

　　变动制造费用的耗费差异是部门经理的责任，他们有责任将变动费用控制在弹性预算限额之内。

　　变动制造费用效率差异形成原因与人工效率差异相同。

　　（二）、固定制造费用成本差异分析

　　1、二因素分析法

　　二因素分析法是将固定制造费用差异分为耗费差异和能量差异。

　　固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数

　　固定制造费用能量差异=固定制造费用预算数-固定制造费用标准成本

　　=(生产能量-实际产量标准工时)×固定制造费用标准分配率

　　2、三因素分析法

　　三因素分析法是将固定制造费用的成本差异分为耗费差异、效率差异和闲置能量差异三部分。耗费差异的计算与二因素分析法相同。不同的是将二因素分析法中的\"能量差异\"进一步分解为两部分：一部分是实际工时未达到标准能量而形成的闲置能量差异；另一部分是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。有关计算公式如下：

　　耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数

　　=固定制造费用实际数-固定制造费用标准分配率×生产能量

　　闲置能量差异=固定制造费用预算-实际工时×固定制造费用标准分配率

　　=（生产能量-实际工时）×固定制造费用标准分配率

　　效率差异=（实际工时-实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率