企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化。借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。
　　一、借款费用开始资本化的时点
　　借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
　　(一)“资产支出已经发生”的界定
　　“资产支出已经发生”，是指企业已经发生了支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式所发生的支出。
　　1.支付现金，是指用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出。
　　【例17—4】某企业用现金或者银行存款购买为建造或者生产符合资本化条件的资产所需用材料，支付有关职工薪酬，向工程承包商支付工程进度款等。
　　2.转移非现金资产，是指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。
　　【例17—5】某企业将自己生产的产品，包括自己生产的水泥、钢材等，用于符合资本化条件的资产的建造或者生产，企业同时还将自己生产的产品向其他企业换取用于符合资本化条件的资产的建造或者生产所需用工程物资的，这些产品成本均属于资产支出。
　　
　　3.承担带息债务，是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项(如带息应付票据)。
　　【例17—6】某企业因建设长期工程所需，于20×7年3月1日购入一批工程用物资，开出一张10万元的带息银行承兑汇票，期限为6个月，票面年利率为6%，所以应当将10万元的购买工程用物资款作为资产支出。
　　(二)“借款费用已经发生”的界定
　　是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者所占用的一般借款的借款费用。
　　【例17-7】某企业于20×7年1月1日为建造一幢建设期为2年的厂房从银行专门借入款项9 000万元，当日开始计息。在20×7年1月1日即应当认为借款费用已经发生。
　　(三)“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始”的界定
　　是指符合资本化条件的资本的实体建造或者生产工作已经开始。它不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行的实质上建造或者生产活动。
　　【例17-8】某企业为了建设写字楼购置了建筑用地，但是尚未开工兴建房屋，有关房屋实体建造活动也没有开始，没满足第三个条件。
　　『正确答案』企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中有一个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。
　　二、借款费用暂停资本化的时间
　　符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。中断的原因必须是非正常中断，属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。
　　【例17—12】某企业于20×7年1月1日利用专门借款开工兴建一幢办公楼，支出已经发生，因此借款费用从当日起开始资本化。工程预计于20×7年3月完工。
　　20×7年5月15日，由于工程施工发生了安全事故，导致工程中断，直到9月10日才复工。
　　『正确答案』该中断就属于非正常中断，因此，上述专门借款在5月15日至9月10日间所发生的贷款费用不应资本化。
　　非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。比如，(1)企业因与施工方发生了质量纠纷，(2)或者工程、生产用料没有及时供应，(3)或者资金周转发生了困难，(4)或者施工、生产发生了安全事故，(5)或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者产生活动发生中断，均属于非正常中断。
　　正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。某些地区的工程在建造过程中，由于可预见的不可抗力因素(如雨季或冰冻季节等原因)导致施工出现停顿，属于正常中断。
　　三、借款费用停止资本化的时点
　　购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。
　　借：固定资产
　　贷：在建工程
　　在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面加以判断：
　　(一)符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。(实质重于形式)
　　(二)所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。(重要性)
　　(三)继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。

 
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