四、综合分析题
 
　　（19-24题共用题干）
 
　　甲、乙公司均在年末按净利润的10％计提盈余公积，适用的营业税税率均为5％。甲公司2007年～2010年有关投资业务如下：
 
　　(1)甲公司2007年7月1日与A公司达成资产置换协议，甲公司以投资性房地产和无形资产换入A公司对乙公司的投资，该资产交换协议具有商业实质且换入和换出资产的公允价值均能可靠计量。资产置换后，甲公司将享有乙公司20％的表决权资本。甲公司换出投资性房地产的账面价值为900万元(其中成本为800万元，公允价值变动为100万元)，公允价值为500万元；换出无形资产的账面原价为2610万元，已累计摊销250万元，未计提减值准备，公允价值等于计税价格2300万元。乙公司的其他股份分别由B、C、D、E企业平均持有。2007年7月1日，乙公司股东权益有关账户的贷方余额为："股本"8000万元，"资本公积"4000万元，"盈余公积"1000万元，"利润分配-未分配利润"1580万元。经确认其可辨认净资产的公允价值为15000万元。差异由以下两项资产造成(单位：万元)：
 
　　双方采用的会计政策、会计期间相同。甲公司按权益法核算对乙公司的投资。
 
　　(2)2007年乙公司实现净利润1600万元(各月均衡)。不考虑内部交易。
 
　　(3)2008年9月20日乙公司宣告分配2007年现金股利300万元，2008年9月25日甲公司收到现金股利。
 
　　(4)2008年12月乙公司和丙公司签订租赁协议，将一项自用的建筑物出租给丙公司，租期为2008年12月31日～2011年12月31日。该自用建筑物的成本是1000万，已计提折旧400万，计提减值50万，其公允价值为610万元。乙公司对该投资性房地产采用公允价值模式计量。
 
　　(5)乙公司有一项可供出售金融资产，2008年末公允价值上升100万元。
 
　　(6)2008年乙公司发生净亏损100万元。
 
　　(7)2009年1月2日，甲公司收购了乙公司的股东B企业、C企业、E企业对乙公司的股份，支付价款为9700万元，自此甲公司占乙公司表决权资本比例的80％，并控制了乙公司。为此，甲公司改按成本法核算。假定不考虑所得税影响。
 
　　根据上述资料，回答下列问题：
 
　　19．2007年7月1日甲公司取得长期股权投资的初始投资成本为(   )万元。
 
　　A．2800
 
　　B．3000
 
　　C．3260
 
　　D．2860
 
　　20．2007年7月1日甲公司因非货币性资产交换对损益的影响为(   )万元。
 
　　A．-175
 
　　B．-475
 
　　C．-300
 
　　D．-600
 
　　21．2008年12月31日乙公司资产负债表中"股东权益合计"项目的期末余额为(   )万元。
 
　　A．12060
 
　　B．15140
 
　　C．12000
 
　　D．15840
 
　　22．2008年度，甲公司因对乙公司的长期股权投资业务而增加的税前利润为(   )万元。
 
　　A．-20
 
　　B．40
 
　　C．-50
 
　　D．10
 
　　23．假设2008年甲公司销售一批产品给乙公司，产品售价为300万元，成本为270万元，截止2008年末对外销售了80％。则2008年末应确认的投资收益是(   )万元。
 
　　A．51．2
 
　　B．48．8
 
　　C．54．8
 
　　D．45
 
　　24．2009年1月2日追加投资后，甲公司长期股权投资的账面价值为(   )万元。
 
　　A．9700
 
　　B．12767
 
　　C．12700
 
　　D．2800
 
　　正确答案:19．A；20．D；21．B；22．C；23．A；24．B　

        解题思路：
　　1.换入A公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本=500+2300=2800(万元)；
 
　　2.借：长期股权投资-成本2800累计摊销250营业外支出-处置非流动资产损失{-12300-(2610-250)-2300×5％]}175贷：其他业务收入500无形资产2610应交税费-应交营业税(2300×5％)115借：其他业务成本800公允价值变动损益100贷：投资性房地产-成本800-公允价值变动100借：营业税金及附加25贷：应交税费-应交营业税25，2007年7月1日甲公司因非货币性资产交换对损益的影响=-175+500-800-100-25=-600(万元)。由于投资成本2800万元<15000万元×20％，需要调整成本：借：长期股权投资-成本200贷：营业外收入200；
 
　　3.2008年末，乙公司股东权益有关账户的贷方余额分别为：股本：8000万元；资本公积：4000+60+100=4160(万元)；盈、公积：1000+800×10％=1080(万元)；利润分配-未分配利润：1580+800×90％-300-100=1900(万元)。总计为15140万元。其中资本公积的增加金额60是乙公司将自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产产生的，即610-(1000-400-50)=60(万元)。
 
　　4.2008年9月20日乙公司宣告分配2007年现金股利：借：应收股利(300×20％)60贷：长期股权投资-损益调整60，2008年9月25日甲公司收到现金股利：借：银行存款60贷：应收股利60，2008年12月乙公司增加资本公积：借：长期股权投资-其他权益变动32贷：资本公积-其他资本公积(160×20％)32，2008年调整后的乙公司净利润=-100-(900÷10-800÷20)-(1200÷6-1000÷10)=-250(万元)借：投资收益(250×20％)50贷：长期股权投资-损益调整50，2008年度，甲公司因对乙公司的长期股权投资业务而增加的税前利润为-50万元。
 
　　5.假设2008年甲公司销售一批产品给乙公司，产品售价为300万元，成本为270万元，截止2008年末对外销售了80％。则2008年调整后的乙公司净利润=-100-(900÷10-800÷20)-(1200÷6-1000÷10)-(300-270)×20％=-256(万元)借：投资收益(256×20％)51．2贷：长期股权投资-损益调整51．2；
 
　　6.2009年1月2日追加投资形成企业合并，此时应以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和作为按照成本法核算的初始投资成本，即此时长期股权投资的账面价值=2800+200+145-60+32-50+9700=12767(万元)。注：145为2007年下半年权益法下增加的长期股权投资。


 
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