第五章   借贷记账法下主要经济业务的账务处理
 
　　【基本要求】
 
　　1.掌握企业资金的循环与周转过程
 
　　2.掌握核算企业主要经济业务的会计科目
 
　　3.掌握企业主要经济业务的账务处理
 
　　4.掌握企业净利润的计算
 
　　5。掌握企业净利润的分配
 
　　【考试内容】
 
　　*9节企业的主要经济业务
 
　　不同企业的经济业务各有特点，其生产经营业务流程也不尽相同，本章主要介绍企业的资金筹集、设备购置、材料采购、产品生产、商品销售和利润分配等经济业务。
 
　　针对企业生产经营过程中发生的上述经济业务，财务处理的主要内容有：(1)资金筹集业务的账务处理;(2)固定资产业务的账务处理;(3)材料采购业务的账务处理;(4)生产业务的账务处理：(5)销售业务的账务处理;(6)期间费用的账务处理;(7)利润形成与分配业务的账务处理。
 
　　第二节资金筹集业务的账务处理
 
　　企业的资金筹集业务按其资金来源通常分为所有者权益筹资和负债筹资。所有者权益筹资形成所有者的权益(通常称为权益资本)，包括投资者的投资及其增值，这部分资本的所有者既享有企业的经营收益，也承担企业的经营风险;负债筹资形成债权人的权益(通常称为债务资本)，主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资金等，这部分资本的所有者享有按约收回本金和利息的权利。
 
　　一、所有者权益筹资业务
 
　　(一)所有者投入资本的构成
 
　　所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。
 
　　所有者投入的资本主要包括实收资本(或股本)和资本公积。
 
　　实收资本(或股本)是指企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。
 
　　资本公积是企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积作为企业所有者权益的重要组成部分，主要用于转增资本。
 
　　(二)账户设置
 
　　企业通常设置以下账户对所有者权益筹资业务进行核算：
 
　　1.“实收资本(或股本)”账户
 
　　“实收资本”账户(股份有限公司一般设置“股本”账户)属于所有者权益类账户，用以核算企业接受投资者投入的实收资本。
 
　　该账户贷方登记所有者投入企业资本金的增加额，借方登记所有者投入企业资本金的减少额。期末余额在贷方，反映企业期末实收资本(或股本)总额。
 
　　该账户可按投资者的不同设置明细账户，进行明细核算。
 
　　2.“资本公积”账户
 
　　“资本公积”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
 
　　该账户借方登记资本公积的减少额，贷方登记资本公积的增加额。期末余额在贷方，反映企业期末资本公积的结余数额。
 
　　该账户可按资本公积的来源不同，分别“资本溢价(或股本溢价)”、“其他资本公积”进行明细核算。
 
　　3.“银行存款”账户
 
　　“银行存款”账户属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，但是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过“其他货币资金”账户核算。
 
　　该账户借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出的存款。期末余额在借方，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。
 
　　该账户应当按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算。
 
　　(三)账务处理
 
　　企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本(或股本)”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价(或股本溢价)”科目。
 
　　二、负债筹资业务
 
　　(一)负债筹资的构成
 
　　负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及结算形成的负债等。
 
　　短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内(含一年)的各种借款。
 
　　长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以上(不含一年)的各种借款。
 
　　结算形成的负债主要有应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。
 
　　(二)账户设置
 
　　企业通常设置以下账户对负债筹资业务进行会计核算：
 
　　1.“短期借款”账户
 
　　“短期借款”账户属于负债类账户，用以核算企业的短期借款。
 
　　该账户贷方登记短期借款本金的增加额，借方登记短期借款本金的减少额。期末余额在贷方，反映企业期末尚未归还的短期借款。
 
　　该账户可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。
 
　　2.“长期借款”账户
 
　　“长期借款”账户属于负债类账户，用以核算企业的长期借款。
 
　　该账户贷方登记企业借入的长期借款本金，借方登记归还的本金和利息。期末余额在贷方，反映企业期末尚未偿还的长期借款。
 
　　该账户可按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。
 
　　3.“应付利息”账户
 
　　“应付利息”账户属于负债类账户，用以核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
 
　　该账户贷方登记企业按合同利率计算确定的应付未付利息，借方登记归还的利息。期末余额在贷方，反映企业应付未付的利息。
 
　　该账户可按存款人或债权人进行明细核算。
 
　　4.“财务费用”账户
 
　　“财务费用”账户属于损益类账户，用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，通过“在建工程”、“制造费用”等账户核算。
 
　　该账户借方登记手续费、利息费用等的增加额，贷方登记应冲减财务费用的利息收入等。期末结转后，该账户无余额。
 
　　该账户可按费用项目进行明细核算。
 
　　(三)账务处理
 
　　1.短期借款的账务处理
 
　　企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目;归还借款时做相反的会计分录。
 
　　资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。
 
　　2.长期借款的账务处理
 
　　企业借入长期借款，应按实际收到的金额借记“银行存款”科目，按借款本金贷记“长期借款——本金”科目，如存在差额，还应借记“长期借款——利息调整”科目。
 
　　资产负债表日，应按确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款——利息调整”等科目。
 
　　第六章  会计凭证
 
　　【基本要求】
 
　　1.了解会计凭证的概念与作用
 
　　2.了解会计凭证的传递
 
　　3.熟悉原始凭证与记账凭证的种类
 
　　4.熟悉会计凭证的保管
 
　　5.掌握原始凭证的填制
 
　　6.掌握记账凭证的填制
 
　　7.掌握原始凭证与记账凭证的审核
 
　　【考试内容】
 
　　*9节会计凭证概述
 
　　一、会计凭证的概念与作用
 
　　(一)会计凭证的概念
 
　　会计凭证是指记录经济业务发生或者完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。
 
　　(二)会计凭证的作用
 
　　会计凭证的作用主要有：(1)记录经济业务，提供记账依据;(2)明确经济责任，强化内部控制;(3)监督经济活动，控制经济运行。
 
　　二、会计凭证的种类
 
　　会计凭证按照填制程序和用途可分为原始凭证和记账凭证。
 
　　(一)原始凭证
 
　　原始凭证，又称单据，是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。
 
　　(二)记账凭证
 
　　记账凭证，又称记账凭单，是指会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，作为登记账簿的直接依据。
 
　　第二节原始凭证
 
　　一、原始凭证的种类
 
　　原始凭证可以按照取得来源、格式、填制的手续和内容进行分类。
 
　　(一)按取得的来源分类
 
　　原始凭证按照取得的来源可分为自制原始凭证和外来原始凭证。
 
　　1.自制原始凭证
 
　　自制原始凭证是指由本单位有关部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的，仅供本单位内部使用的原始凭证。
 
　　2.外来原始凭证
 
　　外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。
 
　　(二)按照格式分类
 
　　原始凭证按照格式的不同可分为通用凭证和专用凭证。
 
　　1.通用凭证
 
　　通用凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。
 
　　2.专用凭证
 
　　专用凭证是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。
 
　　(三)按填制的手续和内容分类
 
　　原始凭证按照填制的手续和内容可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。
 
　　1.一次凭证
 
　　一次凭证是指一次填制完成，只记录一笔经济业务且仅一次有效的原始凭证。
 
　　2.累计凭证
 
　　累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务且多次有效的原始凭证。
 
　　3.汇总凭证
 
　　汇总凭证是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。
 
　　二、原始凭证的基本内容
 
　　原始凭证的格式和内容因经济业务和经营管理的不同而有所差异，但应当具备以下基本内容(也称为原始凭证要素)：(1)凭证的名称;(2)填制凭证的日期;(3)填制凭证单位名称或者填制人姓名;(4)经办人员的签名或者盖章;(5)接受凭证单位名称;(6)经济业务内容;(7)数量、单价和金额。
 
　　三、原始凭证的填制要求
 
　　(一)原始凭证填制的基本要求
 
　　原始凭证的填制必须符合下列要求：(1)记录真实;(2)内容完整;(3)手续完备;(4)书写清楚、规范;(5)连续编号;(6)不得涂改、刮擦、挖补;(7)填制及时。
 
　　(二)自制原始凭证的填制要求
 
　　不同的自制原始凭证，填制要求也有所不同。
 
　　1.一次凭证的填制
 
　　一次凭证应在经济业务发生或完成时，由相关业务人员一次填制完成。该凭证往往只能反映一项经济业务，或者同时反映若干项同一性质的经济业务。
 
　　2.累计凭证的填制
 
　　累计凭证应在每次经济业务完成后，由相关人员在同一张凭证上重复填制完成。该凭证能在一定时期内不断重复地反映同类经济业务的完成情况。
 
　　3.汇总凭证的填制
 
　　汇总凭证应由相关人员在汇总一定时期内反映同类经济业务的原始凭证后填制完成。该凭证只能将类型相同的经济业务进行汇总，不能汇总两类或两类以上的经济业务。
 
　　(三)外来原始凭证的填制要求
 
　　外来原始凭证应在企业同外单位发生经济业务时，由外单位的相关人员填制完成。外来原始凭证一般由税务局等部门统一印制，或经税务部门批准由经营单位印制，在填制时加盖出具凭证单位公章方为有效。对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写或打印机套打。
 
　　四、原始凭证的审核
 
　　为了如实反映经济业务的发生和完成情况，充分发挥会计的监督职能，保证会计信息的真实、合法、完整和准确，会计人员必须对原始凭证进行严格审核。审核的内容主要包括：(1)审核原始凭证的真实性;(2)审核原始凭证的合法性;(3)审核原始凭证的合理性;(4)审核原始凭证的完整性;(5)审核原始凭证的正确性;(6)审核原始凭证的及时性
 
　　第七章  会计账簿
 
　　【基本要求】
 
　　1.了解会计账簿的概念与分类
 
　　2.了解会计账簿的更换与保管
 
　　3.熟悉会计账簿的登记要求
 
　　4.熟悉总分类账与明细分类账平行登记的要点
 
　　5.掌握日记账、总分类账及有关明细分类账的登记方法
 
　　6.掌握对账与结账的方法
 
　　7.掌握错账查找与更正的方法
 
　　【考试内容】
 
　　*9节  会计账簿概述
 
　　一、会计账簿的概念与作用
 
　　会计账簿是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。设置和登记账簿，是编制财务报表的基础，是连接会计凭证和财务报表的中间环节。
 
　　设置和登记账簿的作用主要有：(1)记载和储存会计信息;(2)分类和汇总会计信息;(3)检查和校正会计信息;(4)编报和输出会计信息。
 
　　二、会计账簿的基本内容
 
　　在实际工作中，由于各种会计账簿所记录的经济业务不同，账簿的格式也多种多样，但各种账簿都应具备以下基本内容：(1)封面;(2)扉页;(3)账页。
 
　　三、会计账簿与账户的关系
 
　　账簿与账户的关系是形式和内容的关系。账簿是由若干账页组成的一个整体，账簿中的每一账页就是账户的具体存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在;账簿序时、分
 
　　类地记录经济业务，是在各个具体的账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是它的实质内容。
 
　　四、会计账簿的种类
 
　　会计账簿的种类很多，不同类别的会计账簿可以提供不同的信息，满足不同的需要。
 
　　(一)按用途分类
 
　　1.序时账簿
 
　　序时账簿，又称日记账，是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿。序时账簿按其记录的内容，可分为普通日记账和特种日记账。
 
　　普通日记账是对全部经济业务按其发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿;特种日记账是对某一特定种类的经济业务按其发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿。
 
　　2.分类账簿
 
　　分类账簿是按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。账簿按其反映经济业务的详略程度，可分为总分类账簿和明细分类账簿。
 
　　总分类账簿，又称总账，是根据总分类账户开设的，能够全面地反映企业的经济活动;明细分类账簿，又称明细账，
 
　　是根据明细分类账户开设的，用来提供明细的核算资料。总账对所属的明细账起统驭作用，明细账对总账进行补充和说明。
 
　　3.备查账簿
 
　　备查账簿，又称辅助登记簿或补充登记簿，是指对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。备查账簿只是对其他账簿记录的一种补充，与其他账簿之间不存在严密的依存和勾稽关系。备查账簿根据企业的实际需要设置，没有固定的格式要求。
 
　　(二)按账页格式分类
 
　　1.两栏式账簿
 
　　两栏式账簿是指只有借方和贷方两个金额栏目的账簿。
 
　　2.三栏式账簿
 
　　三栏式账簿是指设有借方、贷方和余额三个金额栏目的账簿。
 
　　3.多栏式账簿
 
　　多栏式账簿是指在账簿的两个金额栏目(借方和贷方)按需要分设若干专栏的账簿。
 
　　4.数量金额式账簿
 
　　数量金额式账簿是指在账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，每个栏目再分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量的账簿。
 
　　5.横线登记式账簿
 
　　横线登记式账簿，又称平行式账簿，是指将前后密切相关的经济业务登记在同一行上，以便检查每笔业务的发生和完成情况的账簿。
 
　　(三)按外形特征分类
 
　　1.订本式账簿
 
　　订本式账簿，简称订本账，是在启用前将编有顺序页码的一定数量账页装订成册的账簿。
 
　　2.活页式账簿
 
　　活页式账簿，简称活页账，是将一定数量的账页置于活页夹内，可根据记账内容的变化而随时增加或减少部分账页的账簿
 
　　3.卡片式账簿
 
　　卡片式账簿，简称卡片账，是将一定数量的卡片式账页存放于专设的卡片箱中，可以根据需要随时增添账页的账簿。
 
　　第二节  会计账簿的启用与登记要求
 
　　一、会计账簿的启用
 
　　启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。启用订本式账簿应当从*9页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账簿应当按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录以便于记明每个账户的名称和页次。
 
　　二、会计账簿的登记要求
 
　　为了保证账簿记录的正确性，必须根据审核无误的会计凭证登记会计账簿，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计准则制度的规定，主要有：(1)准确完整;(2)注明记账符号;(3)书写留空;(4)正常记账使用蓝黑墨水;(5)特殊记账使用红墨水;(6)顺序连续登记;(7)结出余额;(8)过次承前;(9)不得涂改、刮擦、挖补。

 
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